Pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości ? pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony od dnia nabycia działki, czy też od dnia zakończenia budowy budynku mieszkalnego?

Zdaniem wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży w/w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, bowiem okres pięcioletni winien być liczony od dnia nabycia gruntu a nie od dnia zakończenia budowy budynku mieszkalnego.

Zgodnie z treścią art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z p.zm.) źródłem przychodu jest - z pewnymi zastrzeżeniami ? odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ? przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia nieruchomości. Zatem definiując to pojęcie należy sięgnąć do postanowień kodeksu cywilnego, w szczególności do art.46 K.c. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości.

Zatem budynek trwale związany z gruntem i będący jego częścią składową, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w 1999r nabył Pan grunt a w 2003r wybudował na nim budynek mieszkalny stanowiący jego część składową, natomiast w myśl obowiązujących przepisów ustawy, pięcioletni okres, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Powołany przepis art.10 ust.1 pkt.8 lit.a ustawy mówi o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia również sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Zatem w świetle przepisów cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kodeksu cywilnego, nie można odrębnie traktować sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.

W związku z powyższym, sprzedaż w dniu 17 czerwca 2005r nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie stanowi źródła przychodu w zrozumieniu art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r i nie podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym, bowiem minął pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu.