Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przeznaczony na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego?

Zdaniem Państwa, przychód uzyskany ze sprzedaży ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przeznaczony na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż celem działań Strony była chęć zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Postanowieniem z dnia 28.11.2006r. nr 1438/DF2/415-181/06/ES Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznał stanowisko Państwa zawarte we wniosku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedstawiającym stan prawny zajętego stanowiska organ podatkowy pierwszej instancji powołał zapisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i pkt 8 lit. a), art. 28 oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów sprzedaż ekspektatywy nie została wymieniona jako źródło przychodu w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) podlegające, stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10%. A zatem przychód osiągnięty z tego źródła nawet po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) nie może być zwolniony z tego podatku. Jednocześnie stwierdzono, że przychód z tytułu zbycia tego roszczenia o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego (ekspektatywa) mieści się w przychodach wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7, to jest z praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W złożonym zażaleniu uznali Państwo, że udzielona interpretacja nie jest właściwa. Zdaniem Państwa wszystkie dokonane czynności miały na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co powoduje zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Po przeanalizowaniu akt i rozpoznaniu zarzutów zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, co następuje:

Na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1, zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (art. 10 ust. 1 pkt 8). Natomiast zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. z 2003 r. Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) ekspektatywa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będąca roszczeniem o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, powstaje z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu.

Ekspektatywa jest więc prawem tymczasowym, przygotowującym i zabezpieczającym prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego. Przychód uzyskany ze sprzedaży ekspektatywy własnościowego prawa do lokalu nie mieści się w źródle przychodów, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Sprzedaż ekspektatywy stanowi bowiem przychód wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wraz z innymi dochodami osiągniętymi w roku podatkowym.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie organ podatkowy pierwszej instancji udzielił prawidłowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, przedstawiając jakie przepisy znajdują zastosowanie w opisanym przez Państwa stanie faktycznym i jakie są tego konsekwencje w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wydając postanowienie organ ten oparł się na obowiązującym prawie zarówno z punktu widzenia formalnego (udzielono interpretacji we właściwym trybie, określonym przepisami Ordynacji podatkowej) jak i merytorycznego (wskazano obowiązujące przepisy ustawy podatkowej, które znajdują zastosowanie w sprawie).

Odnośnie załączonego przez Państwa pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola z dnia 07.04.2005r. nr US40/DFI/415-16/III/2005 należy stwierdzić, że stanowisko wyrażone w tym piśmie, nie może mieć wpływu na niniejszą interpretację, gdyż dotyczy innego stanu faktycznego, który nie jest dokładnie znany Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie.

W ocenie organu odwoławczego termin wydania postanowienia przez organ podatkowy pierwszej instancji nie miał, jak sugerują Państwo w zażaleniu, żadnego wpływu na treść udzielonej interpretacji, chociaż rzeczywiście wydane ono zostało pod koniec terminu przysługującego organowi na udzielenie odpowiedzi w sprawie udzielenia interpretacji w trybie art. 14 Ordynacji podatkowej.