Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży Indywidualnej Ilości Referencyjnej / kwoty mlecznej / podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w jakiej wysokości?

W złożonym w dniu 22.01.2007r. piśmie , składa Pan zapytanie , czy przychód uzyskany ze sprzedaży Indywidualnej Ilości Referencyjnej /kwoty mlecznej/ podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w jakiej wysokości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan rolnikiem ryczałtowym, właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. 17,5ha. Jest Pan również podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia . Dnia 29.11.2006r. na podstawie zawartej umowy kupna - sprzedaży IIR hurtowej , dokonał Pan przeniesienia prawa na rzecz Pana ......... zam. ........ ( producent mleka), niewykorzystanej w bieżącym roku kwotowym Indywidualnej Ilości Referencyjnej /kwota mleczna/ w ilości 29.845 kg , uzyskując z tej transakcji przychód w wysokości 6.000 zł.

W związku z powyższym składa Pan zapytanie czy opisany w treści przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w jakiej wysokości. Pana zdaniem, przychód uzyskany ze sprzedaży Indywidualnej Ilości Referencyjnej /kwota mleczna/ nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działalnością rolniczą w rozumieniu wyżej cytowanego ust.1 pkt 1 powołanej ustawy jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetwarzania zakupionych zwierząt i roślin wynoszą:1) miesiąc - w przypadku roślin,2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt- licząc od dnia nabycia.

W odniesieniu do art. 22 ust. 1 ustawy z dn. 20.04.2004r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz. U. Nr 93 poz. 897 ze zm.) prawo do indywidualnej ilości referencyjnej lub jej części może być zbywane wyłącznie producentowi, w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, która dla swojej skuteczności wymaga zatwierdzenia, w drodze decyzji, przez właściwego miejscowo dla zbywcy dyrektora oddziału terenowego Agencji.W sprawach nieuregulowanych w ustawie do ww. umowy stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy sprzedaży (art. 22 ust. 14 w.w. ustawy).

Jak wynika z powyższych przepisów sprzedaż nabytego prawa do kwoty mlecznej, nie jest przychodem uzyskanym z działalności rolniczej.Zbycie przedmiotowego prawa następuje na podstawie zawartej między stronami umowy kupna-sprzedaży za określoną w niej kwotę. Czynność ta nie ma związku z wykonywaną działalnością rolniczą, jak również nie ma w tej sytuacji znaczenia fakt, że zbywający jest rolnikiem.W tym przypadku następuje sprzedaż prawa , a zatem powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródła , o którym mowa w art 10 ust.1 pkt 7 wyżej cytowanej ustawy, tj. z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Z uwagi na fakt, iż w ww. przepisie ustawodawca używa zwrotu w "szczególności" przyjąć należy, że katalog praw majątkowych jest otwarty. Konsekwencją otwartości katalogu praw majątkowych, wskazanych w art.18 cytowanej ustawy jest, iż przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód , którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazany w ustawie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego jest Pan rolnikiem ryczałtowym, producentem mleka posiadającym gospodarstwo rolne na terenie województwa........ Dnia 29.11.2006r. na podstawie zawartej umowy kupna - sprzedaży IIR hurtowej , dokonał Pan sprzedaży prawa na rzecz Pana ......... zam. ......... ( producent mleka), niewykorzystanej w bieżącym roku kwotowym Indywidualnej Ilości Referencyjnej /kwota mleczna/ w ilości 29.845 kg , uzyskując z tej transakcji przychód w wysokości 6.000zł. Odnosząc się do wyżej przywołanych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego przychód uzyskany z w/w transakcji należy zaliczyć do przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

O powyższym przesądza to, że na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Dochody uzyskane ze zbycia prawa do kwoty mlecznej jako nie wymienione w żadnym z tych przepisów nie korzystają ze zwolnienia .Przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art.9 ust.2 w/w ustawy o podatku dochodowym , dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 -25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z zapytaniem.Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.

Podpis Zastępcy Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku