Pytanie:

Czy szkoła w opisanej sytuacji jest zobowiązana potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeżeli należy odprowadzić podatek to jaką należy wystawić informację PIT oraz na czyje imię i nazwisko?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Płatnik pyta czy szkoła w opisanej sytuacji jest zobowiązana potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeżeli należy odprowadzić podatek to jaką należy wystawić informację PIT oraz na czyje imię i nazwisko?

Zdaniem płatnika prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika na małżonka. Wypłacając małżonkowi wynagrodzenie zmarłego pracownika, szkoła powinna potrącić zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19 % zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informację o wysokości dochodu PIT-11/8B pracodawca powinien wystawić na małżonka, któremu wypłaci wynagrodzenie.

W myśl art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art.63#185; §1 i §2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998r. Nr 21, poz.94 z późn. zm.) z dniem śmierci pracownika stosunek pracy wygasa. Prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagana do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.

Stosownie do postanowień art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepis ten nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych oraz nie jest katalogiem zamkniętym tych przychodów, na co wskazuje wyrażenie "w szczególności". Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego prawa o charakterze majątkowym.

Wypłacenie małżonkowi wynagrodzenia po zmarłym pracowniku, jak również innych świadczeń wynikających ze stosunku pracy, jak np. nagroda roczna, ekwiwalent za nie wykorzystany urlop stanowią u małżonka zmarłego pracownika - zgodnie z zapisem art.18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) - przychód z praw majątkowych, który nie wchodzi do masy spadkowej.

Zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art.3 ust.1, z tytułu działalności określonej w art.13 pkt.2 i 4 -9 oraz art.18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust.4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.22 ust.9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt.2 lit. b.

Następnie zgodnie z treścią art.42 ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art.41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4).

Ponadto zgodnie z treścią art.42 ust.2 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust.1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art.3 ust.1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika-imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B).

Wzory informacji obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. Nr 224, poz.2225 z późn. zm.). Wzór informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B) stanowi załącznik Nr 17 do w/w rozporządzenia.

W świetle wyżej powołanych przepisów - jeżeli szkoła po śmierci pracownika wypłaca małżonkowi należne zmarłemu pracownikowi dodatkowe wynagrodzenie - jest zobowiązana jako płatnik pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Ponadto w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik ma obowiązek sporządzić na imię i nazwisko osoby, której wypłacono wynagrodzenie tj. małżonka zmarłej pracownicy i przesłać w/wym. oraz urzędowi skarbowemu, według miejsca zamieszkania podatnika imienną informację o wysokości dochodu i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B).

Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawne oraz stan faktyczny - postanowiono jak na wstępie.