Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedaży nakładów poniesionych na budowę garażu w zeznaniu rocznym za 2006 rok?

Pani ....... uważa, iż kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nakładów nie powinna uwzględniać w zeznaniu rocznym za 2006 rok.

Zgodnie z treścią art.9 ust. 1 ust.1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,

z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust.3, art.28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust.7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Z kolei art. 9 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej , jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W świetle zapisu art.10 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a)-c).

W myśl postanowień art.18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Wskazany przepis jedynie przykładowo wymienia rodzaje praw majątkowych. Źródłem przychodu może być zatem każda postać prawa majątkowego, w tym także prawa wynikającego ze stosunku zobowiązaniowego.

Jak wynika z zapisu art. 46 Kodeksu cywilnego ( Dz. U z 1964 r. nr 16 poz. 93 z późn. zm. ) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części tych budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości w myśl zasady wyrażonej w art. 48 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego.

W opisanym stanie faktycznym nie mamy więc do czynienia ze sprzedażą nieruchomości, lecz ze sprzedażą nakładów poniesionych na budowę boksu garażowego na cudzym gruncie.

Mając powyższe na uwadze dokonaną przez Podatniczkę w dniu 20 stycznia 2006 roku sprzedaż nakładów poniesionych na budowę garażu należy zakwalifikować jako sprzedaż prawa majątkowego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód uzyskany ze sprzedaży nakładów, tj. kwota stanowiąca różnicę pomiędzy ceną uzyskaną ze sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodu. Koszty uzyskania przychodu określa się na podstawie dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na budowę ww. boksu garażowego.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy Podatniczka jest zobowiązana wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym za 2006 rok, łącznie z innymi dochodami uzyskany z tej sprzedaży dochód stosownie do treści art.45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować go na zasadach ogólnych, tj. według obowiązującej skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.