Pytanie:

Co jest przychodem, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku objęcia udziałów w spółce z o. o., w zamian za wniesiony do tej spółki wkład niepieniężny w postaci gruntu?

W dniu 9 czerwca 2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana z dnia 30 maja 2005 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wniesieniem aportu w postaci gruntu do spółki z o.o. w zamian za udziały w tej spółce.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:

Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej, nie związanej z działalnością gospodarczą. Nieruchomość powyższą zamierza Pan wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za co uzyska Pan udziały w spółce o wartości nominalnej równej wartości wnoszonej nieruchomości.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że przychodem osiągniętym poprzez wniesienie aportem nieruchomości gruntowej do spółki kapitałowej w zamian za udziały w tej spółce jest nominalna wartość tych udziałów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 9 ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód to nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W art. 10 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały poszczególne źródła przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wartość objętych udziałów w spółce z o.o., w zamian za wniesiony do tej spółki wkład niepieniężny stanowi źródło przychodów, o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiące o przychodach z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych jako odrębne źródło przychodów, nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.

Stosownie do przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny. Jak wynika z treści przepisu art. 17 ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów) należy stosować odpowiednio przepisy art. 19 wyżej wymienionej ustawy, na podstawie których wartość udziałów należy ustalić z uwzględnieniem wartości rynkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem wkładu niepieniężnego przy objęciu udziałów w spółce z o.o., jest grunt.

A zatem przychodem z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o., w zamian za wniesiony do tej spółki grunt, jest wartość nominalna objętych udziałów ustalona według zasad określonych w art. 17 ust. 1 pkt 9 i ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem przepisów art. 19 tej ustawy.