|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: darowizna, dochód, fundacje, przychód, udział | |
| Data: 2009-09-29 | |
 Istota interpretacji:Czy przeniesienie papierów wartościowych w drodze darowizny na rzecz fundacji, spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca jest właścicielem udziałów oraz akcji w spółkach kapitałowych, mających siedzibę na terytorium Unii Europejskiej (powyższe aktywa, tj. udziały oraz akcje w dalszej części wniosku będą łącznie określane jako "papiery wartościowe"). Zainteresowany jest także właścicielem certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez polski fundusz inwestycyjny zamknięty, działający na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Powyższe certyfikaty nabyte zostały za cenę ustaloną na poziomie ich wartości rynkowej lub objęte zostały w zamian za wkład gotówkowy odpowiadający ich wartości rynkowej. W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza nabycia certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusze inwestycyjne, mające siedzibę w innych państwach Unii Europejskiej. Zainteresowany rozważa dokonanie darowizny papierów wartościowych na rzecz funduszu inwestycyjnego, mającego siedzibę w Polsce (działającego na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych) albo na terytorium Unii Europejskiej (dalej łącznie określane jako "fundusz"). W przypadku darowizny na rzecz funduszu możemy mieć do czynienia z sytuacją, w której rozporządzenia dokonywane będą na rzecz funduszu, w którym Wnioskodawca posiada wszystkie wyemitowane certyfikaty bądź na rzecz funduszu, w którym na dzień darowizny Zainteresowany nie będzie posiadał żadnych wyemitowanych przezeń certyfikatów. W żadnym z powyższych wariantów, po dokonaniu darowizny papierów wartościowych, nie dojdzie do emisji nowej serii certyfikatów ani w bezpośrednim następstwie czasowym, ani w dającej się przewidzieć przyszłości. Wnioskodawca rozważa także dokonanie darowizny papierów wartościowych na rzecz spółki kapitałowej, mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej (dalej "spółka"). W przypadku darowizny na rzecz spółki możemy mieć do czynienia z sytuacją, w której w momencie dokonania darowizny Zainteresowany posiadać będzie udziały/akcje w spółce, na rzecz której dokonana zostanie darowizna, jak i z sytuacją, w której nie będzie posiadał udziałów/akcji w tej spółce. W żadnym z powyższych wariantów po dokonaniu darowizny Wnioskodawca nie przewiduje obejmowania nowych udziałów/akcji w spółce ani w bezpośrednim następstwie czasowym, ani w dającej się przewidzieć przyszłości. Ponadto Zainteresowany rozważa dokonanie darowizny na rzecz fundacji, posiadającej osobowość prawną, mającej siedzibę na terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na siódme pytanie przedstawione we wniosku, natomiast:
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 7 przedstawionego we wniosku – transakcja polegająca na darowiźnie papierów wartościowych na rzecz fundacji nie prowadzi do powstania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe znajduje pełne odzwierciedlenie w uzasadnieniu do stanowiska Zainteresowanego dotyczącego powstania przychodu w związku z dokonaniem darowizny papierów wartościowych na rzecz funduszu inwestycyjnego, w którym posiada On certyfikaty inwestycyjne, które brzmi: "W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie niektórych praw majątkowych. Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 wspomnianej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
Analizując powołane przepisy Zainteresowany stwierdza, iż ustawodawca enumeratywnie określił zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W przypadkach tych jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw oraz objęciu udziałów /akcji w zamian za wkład niepieniężny. W katalogu sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, nie wymieniono sytuacji darowizny udziałów, akcji lub certyfikatów inwestycyjnych, która to czynność w przeciwieństwie do wymienionych zdarzeń ma charakter nieodpłatny oraz nieekwiwalentny. Nie skutkuje ona w związku z tym żadnym przysporzeniem majątkowym po stronie darczyńcy, które stanowić by mogło jego ewentualny przychód. Przez umowę darowizny, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, rozumieć należy umowę, w której to darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego. Warunkiem koniecznym uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jego nieodpłatny charakter. Innymi słowy, dokonanie darowizny nie może prowadzić do uzyskania korzyści majątkowej lub osobistej po stronie darczyńcy. W konsekwencji, w sytuacji dokonania darowizny papierów wartościowych na rzecz Funduszu, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowany wskazuje, że brak powstania przychodu w przypadku dokonania darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego potwierdzony został w szeregu interpretacji przepisów wydanych przez organy podatkowe". W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
Art. 30b ust. 1 updof stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 2 updof, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tego Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości, przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być, np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Jego zamiarem jest przekazanie w formie darowizny papierów wartościowych na rzecz fundacji. W związku z darowizną Zainteresowany nie otrzyma żadnego świadczenia ani ekwiwalentu takiego świadczenia. Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje papiery wartościowe. Podsumowując stwierdzić należy, iż w świetle powyższych uregulowań przekazanie przez Zainteresowanego w drodze darowizny papierów wartościowych na rzecz fundacji - nie będzie skutkowało powstaniem przychodu (lub dochodu) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo tutejszy organ pragnie podkreślić, że jeżeli Wnioskodawca będzie dokonywał darowizny papierów wartościowych na rzecz fundacji mającej siedzibę poza terytorium Polski, to musi mieć na uwadze przepisy odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje |
|
| 2009-09-29 |