Istota interpretacji:

1. W jakim zakresie przedmiotowe udziały są zwolnione z podatku wobec regulacji wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy tylko kwota udziału w wysokości nominalnej, czy cała kwota postawiona do wypłaty tj. wartość nominalna wraz z waloryzacją? 2. Czy Spółdzielnia wypłacając przedmiotowe udziały jest płatnikiem podatku?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2009 r. (data wpływu 9 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodów otrzymanych przez członków Spółdzielni w związku ze zwrotem ich udziałów -jest nieprawidłowe.

W dniu 9 lutego 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodów otrzymanych przez członków Spółdzielni w związku ze zwrotem ich udziałów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Założycielami Spółdzielni i jej członkami są osoby prawne i fizyczne – głównie rolnicy związani z rolnictwem. Przy przyjęciu w poczet członków Spółdzielni członek był zobowiązany wnieść udziały pieniężne na warunkach określonych statutem.

Wniesione przez członków udziały zostały zwaloryzowane na dzień 31 grudnia 1991 r. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. (Dz. U. Nr 83 poz. 373 ze zm.). Obecnie część członków Spółdzielni złożyła wniosek o zwrot posiadanych udziałów. Zwrot ten ma objąć zarówno kwotę udziału pierwotnie wniesionego jak i kwotę waloryzacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. W jakim zakresie przedmiotowe udziały są zwolnione z podatku wobec regulacji wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy tylko kwota udziału w wysokości nominalnej, czy cała kwota postawiona do wypłaty tj. wartość nominalna wraz z waloryzacją...
2. Czy Spółdzielnia wypłacając przedmiotowe udziały jest płatnikiem podatku...

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawowe zwolnienie obejmuje wyłącznie wartość nominalną udziału. Wynika to z treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółdzielnia wypłacając członkom udziały jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do dokonanych wypłat i zobowiązana jest do pobrania zaliczek na podatek dochodowy i wystawienia informacji PIT-11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zgodnie z art. 78 § 1 pkt 1 (a w spółdzielniach produkcji rolnej - art. 167 § 1 pkt 1) ustawy z 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) fundusz udziałowy spółdzielni powstaje z następujących źródeł:

1. wpłat udziałów członkowskich,
2. odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej (z podziału dochodu ogólnego w rolniczych spółdzielniach produkcyjnych i innych spółdzielniach produkcji rolnej),
3. z innych źródeł, określonych w odrębnych przepisach. W praktyce jedynym "innym" źródłem finansowania udziałów był fundusz zasobowy spółdzielni w granicach ściśle określonych przepisami ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373 ze zm.)

Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższych przepisów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziały zwracane członkom spółdzielni w części pochodzącej:

• z wpłat dokonanych bezpośrednio przez członków (pochodzących z kwot potrącanych w listach płac z wynagrodzenia netto bądź wpłat gotówkowych członków do kasy spółdzielni) - w ich wysokości nominalnej z dnia wniesienia,
• z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od których wcześniej został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych,
• z funduszu zasobowego spółdzielni w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw - w ich wysokości z dnia dokonania tej waloryzacji przez spółdzielnię.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia zamierza wypłacić swym członkom udziały i ich waloryzację. Udziały będące przedmiotem zapytania zostały wniesione przez członków na warunkach określonych statutem, a następnie zwaloryzowane na dzień 31 grudnia 1991 r. zgodnie z przepisami ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r.

Uwzględniając zatem powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku przychody otrzymane przez członków Spółdzielni w związku ze zwrotem ich udziałów będą wolne od podatku dochodowego w związku z czym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego od dokonanych wypłat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.