Istota interpretacji:

Czy wniesienie przez Zainteresowaną do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci akcji spowoduje po stronie Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej przychód podatkowy?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, w celu prowadzenia wspólnego przedsięwzięcia polegającego na zakupie inwestycyjnym nieruchomości, zamierza wraz ze Swoim małżonkiem założyć spółkę jawną. Między Wnioskodawczynią, a Jej małżonkiem istnieje rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni, tytułem wkładu do spółki jawnej zamierza wnieść akcje spółki, które są wyłącznie Jej własnością (w szczególności nie są elementem majątku wspólnego małżonków, ani przedmiotem innej formy współwłasności). Małżonek Wnioskodawczyni, tytułem wkładu do spółki jawnej, wniesie akcje tej samej spółki, które również są wyłącznie jej własnością. Liczba akcji, a zatem również wartość nominalna akcji wnoszonych przez małżonków będzie równa (w proporcji 50/50), natomiast udział w zysku spółki jawnej Wnioskodawczyni i Jej małżonka, określony w umowie spółki jawnej, będzie różny (w proporcji 55/45). W związku z wniesieniem akcji do spółki jawnej, Wnioskodawczyni stanie się wspólnikiem spółki jawnej i Jej dochody z tytułu udziału w spółce jawnej będą podlegały stosownemu opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w omawianym stanie faktycznym, wniesienie przez Zainteresowaną do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci akcji spowoduje po stronie Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej przychód podatkowy...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, wniesienie przez Nią do spółki jawnej wkładu w postaci akcji nie będzie skutkowało powstaniem po Jej stronie przychodu podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm., zwaną dalej: updof), źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Tak więc opodatkowanie transakcji wniesienia wkładu do spółki kapitałowej wynika bezpośrednio z updof. Brak jest jednak analogicznej regulacji, która odnosiłaby się do wniesienia wkładu do spółki osobowej i stanowiłaby podstawę do opodatkowania takiej transakcji.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) updof, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W przeciwieństwie do aportu do spółki kapitałowej, przedstawiona w stanie faktycznym transakcja wniesienia akcji w formie wkładu do spółki jawnej nie ma jednak charakteru odpłatnego, gdyż nie pociąga za sobą otrzymania przez Wnioskodawczynię zapłaty.

W przypadku wniesienia wkładu w postaci akcji do spółki jawnej, nie będzie możliwe ustalenie wartości, jaką Wnioskodawczyni otrzyma w zamian za wniesiony wkład. Wartość wkładu nie jest bowiem tym, co Wnioskodawczyni otrzyma za jego wniesienie do spółki jawnej. Oznaczenie wkładu wynikające z umowy spółki jawnej zgodnie z art. 25 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., zwaną dalej: KSH) nie może być jednocześnie uznane za otrzymanie przychodu w wysokości wartości wnoszonego wkładu. Wnioskodawczyni, w ramach planowanego działania, wyzbędzie się posiadanych akcji, ale nie otrzyma za nie zapłaty, lecz jedynie przekształci je na wkład, którym będzie uczestniczyła w spółce jawnej. Co więcej, należy również zwrócić uwagę, iż wartość wnoszonych przez Wnioskodawczynię akcji, która stanie się wartością wkładu w spółce jawnej, nie będzie przekładała się proporcjonalnie na uczestnictwo Wnioskodawczyni w zyskach i stratach spółki jawnej. Zainteresowana wraz z małżonkiem, jako drugim wspólnikiem spółki jawnej, będzie uczestniczyła w zyskach i stratach spółki jawnej w różnych częściach (55/45), mimo, iż stosunek wartości wnoszonych do spółki jawnej wkładów będzie odmienny (50/50). W związku z powyższym, przedstawione w stanie faktycznym planowane działanie polegające na wniesieniu akcji do spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego, nie będzie rodziło przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 updof, gdyż działanie to nie stanowi "odpłatnego" zbycia akcji.

Jak z kolei stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z przepisami KSH, osobowość prawną mają jedynie spółki akcyjne oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna, do której Wnioskodawczyni zamierza wnieść akcje jako wkład nie posiada osobowości prawnej. W związku z powyższym, przedstawione w stanie faktycznym planowane działanie polegające na wniesieniu akcji do spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego, nie będzie rodziło przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, gdyż działanie to nie stanowi wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną.

W przedstawionej sytuacji zastosowania nie będzie miał również art. 20 ust. 1 updof, który zawiera otwarty katalog przychodów, zaliczonych do przychodów z innych źródeł. Do tej grupy przychodów mogą być zaliczone takie przychody, które są objęte definicją przychodów zawartą w art. 11 ust. 1 updof. Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 1 updof, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przytoczona wyżej definicja nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do handlowej spółki osobowej wkładu niepieniężnego.

Wnioskodawczyni pragnie zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż brak opodatkowania transakcji wniesienia wkładu w postaci akcji do spółki osobowej przez osobę fizyczną został potwierdzony w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 lutego 2009 r. (sygn. III SA/Wa 2926/08).

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w postanowieniu Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 28 września 2007 r. DF/415-88923/07/FD, decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 17 października 2005 r. BI/4117-0049/05, decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 28 grudnia 2007 r. BI/415-1070/07.

Reasumując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dotyczącym wniesienia przez Nią wkładu do spółki jawnej w postaci akcji, nie powstanie dla Niej przychód do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Żaden z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia akcji do spółki osobowej.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przychody z kapitałów pieniężnych uregulowane są między innymi w art. 17 updof.

Zgodnie z ust. 1 pkt 6 lit. a) tego przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności akcji za wynagrodzeniem.

Wniesienie zatem akcji do spółki osobowej powoduje zmianę ich właściciela, gdyż staje się nim spółka osobowa. Mamy więc do czynienia z ich odpłatnym zbyciem.

Wniesienie akcji do spółki osobowej jest przeniesieniem ich własności, za które Wnioskodawczyni przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości.

Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód, natomiast kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione na nabycie wniesionych akcji.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, wniesienie przez Wnioskodawczynię, jako wkładu do spółki osobowej, posiadanych przez Nią akcji, będzie skutkowało, po stronie Zainteresowanej, powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30b ust. 1 updof, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 updof, dochodem, o którym mowa powyżej, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

W związku z tym, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego z małżonków, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich tj. męża Zainteresowanej.

Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowaną pism urzędowych oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.