Istota interpretacji:

Wniesienie akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka osobowa - stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Tym samym wniesienie akcji do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tych akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest akcjonariuszem spółki G S.A. Fabryka Kosmetyków z siedzibą w R. Jest zarazem komandytariuszem spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w R.

Podatnik rozważa wniesienie posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w R. Zmiana ta nie wpłynie na proporcje udziału w zysku spółki komandytowej, ani na proporcje udziału w majątku spółki w razie jej likwidacji. Podatnik nie otrzyma żadnego wynagrodzenia za akcje wniesione jako wkład do spółki komandytowej.

Związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku wniesienia posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w sposób opisany w przedstawionym, planowanym zdarzeniu przyszłym, u Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółce mającej osobowość prawną i objęcia w zamian udziału kapitałowego w spółce osobowej, powstały na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku wniesienia posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w sposób opisany powyżej, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółce mającej osobowość prawną i objęcia w zamian udziału kapitałowego w spółce osobowej, powstały na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji spółki akcyjnej do spółki osobowej nie spowoduje powstania u niego przychodu w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów na dzień podwyższenia wkładów w spółce osobowej. Spółka osobowa nie posiada osobowości prawnej, zatem wniesienie aportu do spółki osobowej, nie powoduje powstania przychodu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 199ł r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z brzmienia cyt. wyżej przepisu jednoznacznie wynika, iż dotyczy on jedynie udziałów i akcji w spółkach kapitałowych oraz wkładów w spółdzielniach. Spółka komandytowa natomiast, w myśl przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej, zaliczaną do spółek handlowych osobowych. W konsekwencji wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie powoduje powstania przychodów z kapitałów pieniężnych, a cyt. wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Powyższa zasada neutralności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej potwierdzona została w praktyce organów podatkowych tj. postanowienie z dnia 30 września 2005 r. nr LA-415/17/O5 wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, potwierdzone postanowieniem z dnia 29 sierpnia 2005 r., nr 1013/POS/148/160/232 wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście.

Zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 6 a) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych obowiązek podatkowy powstaje w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W przedstawionym planowanym zdarzeniu przyszłym, opisanym powyżej, dokonana czynność nie ma charakteru odpłatnego zbycia, gdyż w wyniku dokonania tego rodzaju czynności wspólnik nie osiąga przychodu należnego. Podatnik, dokonując wniesienia wkładu, nie uzyskuje w ten sposób dodatkowych praw jako wspólnik spółki komandytowej, gdyż nie zmieni się ani sposób podziału wypracowanego zysku, ani na proporcje udziału w majątku spółki w razie jej likwidacji. Należy również stwierdzić, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie stanowi odpłatnego zbycia na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Cytowany przepis zawiera zatem otwarty katalog przychodów, zaliczonych do przychodów z innych źródeł. Do kategorii tej mogą zostać zaliczone również inne przychody, niż wyszczególnione w art. 20 ust. 1 cyt. ustawy, o ile objęte są definicją przychodów zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zaś z przepisem art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i inne wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z powyższego wynika, iż przytoczona definicja nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie powoduje w przedmiotowej sprawie powstania przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci akcji spółki akcyjnej nie powoduje ze swej istoty powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organy podatkowe potwierdziły powyższą interpretację w kilku oficjalnych interpretacjach: Interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 10 lutego 2006, sygn. US 1/415/12512005, postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12.05.2005 r., sygn. akt: IPPB2/415-171/07-02/AS), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 08.02.2008 r., sygn. akt: IP-PB3-423-322/07- 3/MS, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 29.03.2006 r., sygn. akt: US.I/1-423/1/2006, US.I/1-423/1b/2006, US.I/1-423/1c/2006, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z 30.09.2005 r., sygn. akt: IA-415/17/05, postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12.05.2005 r., sygn. akt: IPPB2/415-171107-2/AS), jak również postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 4.07.2005 r., sygn. akt: II/415/011/109/25841/05/MW, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 17.10.2005 r., sygn. akt: BI/4117-0049/05.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Żaden z powołanych przepisów ustawy nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia udziałów oraz akcji w spółce kapitałowej do spółki osobowej.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formą przeniesienia własności udziałów, akcji za wynagrodzeniem.

Zatem wniesienie akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka osobowa - stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Tym samym wniesienie akcji do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tych akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.

Generalną zasadą jest, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z zastrzeżeniem wymienionym w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano, podatku dochodowego nie płaci się od przychodów, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonej o koszty jego uzyskania. Również dochód ze zbycia udziałów oraz akcji, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w zależności od sposobu nabycia udziałów oraz akcji (w zamian za aport lub za gotówkę) odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.