Istota interpretacji:

Konsekwencje dla Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych wypłaty przez Spółkę Komandytową odsetek od pożyczki udzielonej przez Niego tej spółce?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) spółki prowadzącej działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej, dalej zwanej w skrócie Spółką Komandytową. Drugim wspólnikiem (komplementariuszem) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W sierpniu bieżącego roku Zainteresowany udzielił Spółce Komandytowej oprocentowanej pożyczki. Spółka Komandytowa zobowiązała się do zwrotu kwoty pożyczki wraz z oprocentowaniem umownym w terminie 5 lat od dnia wypłaty pożyczki. Zgodnie z zawartą umową, odsetki od udzielonej kwoty pożyczki płatne będą w całości wraz ze zwrotem kwoty pożyczki, przy czym Spółka Komandytowa uprawniona jest do dokonania wcześniejszej ich spłaty.

Wnioskodawca poinformował, iż nie prowadzi żadnej indywidualnej działalności gospodarczej, a więc omawiana pożyczka została udzielona z Jego majątku "prywatnego".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie będą dla Zainteresowanego konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych wypłaty przez Spółkę Komandytową odsetek od pożyczki udzielonej przez Niego tej spółce...

Zdaniem Wnioskodawcy, w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2008 (sygn. ITPB1/415-319/08/HD), która dotyczyła kwestii tożsamej z kwestią będącą przedmiotem niniejszego wniosku, Minister Finansów potwierdził, że w przypadku wypłaty przez spółkę osobową odsetek od pożyczki udzielonej jej przez wspólnika (osobę fizyczną):

• odsetki te w części odpowiadającej udziałowi wspólnika będącego pożyczkodawcą w kosztach spółki osobowej nie stanowią dla tego wspólnika ani kosztów uzyskania przychodów ani przychodu (jako świadczenie dla samego siebie);
• odsetki te w pozostałej części (odpowiadającej udziałowi pozostałych wspólników w kosztach spółki osobowej) stanowią dla wspólnika będącego pożyczkodawcą przychód do opodatkowania (jako świadczenie osoby trzeciej).

W ocenie Zainteresowanego powyższe stanowisko zasługuje w pełni na aprobatę i podatkowa ocena wypłaty na Jego rzecz odsetek od pożyczki udzielonej przez Niego Spółce Komandytowej winna być identyczna.

Wskazać należy, iż istotne znaczenie dla oceny przedstawionego stanu faktycznego ma przyjęty przez ustawodawcę model opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach spółki osobowej. Sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego (tak od osób prawnych, jak od osób fizycznych) - opodatkowaniu podlegają jedynie jej wspólnicy. Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanej w skrócie: u.p.d.o.f.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Na analogicznej zasadzie określa się również przypadające na wspólnika koszty uzyskania przychodów.

Przy takiej konstrukcji opodatkowania istotne jest kwalifikowanie świadczeń wspólnika na rzecz spółki. W tym zakresie można powołać pogląd wyrażony w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 4 kwietnia 2002 r., PB4/AK-031-23/02 (opubl. Biuletyn Skarbowy 2002/3 str. 20), w którym uznano, że "jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie, w jakim "przychody i koszty spółki osobowej" stanowią jego przychody i jego koszty."

Okoliczność, że świadczenie wspólnika na rzecz spółki osobowej - w zakresie odpowiadającym udziałowi tego wspólnika w przychodach i kosztach - należy traktować z podatkowego punktu widzenia jak świadczenie "dla samego siebie" uzasadnia przyjęcie następujących wniosków:

• świadczenie spółki na rzecz wspólnika - w zakresie odpowiadającym udziałowi tego wspólnika w przychodach i kosztach - należy również traktować jako "świadczenie dla samego siebie",
• świadczenie spółki na rzecz wspólnika - w zakresie odpowiadającym udziałowi pozostałych wspólników w przychodach i kosztach - należy traktować jako świadczenie osoby trzeciej.
  
  

Odnosząc się wprost do kwestii wypłaty przez Spółkę Komandytową na rzecz Wnioskodawcy odsetek od pożyczki, której On udzielił, trzeba zwrócić uwagę, że w powołanym wyżej piśmie Ministerstwa Finansów wyrażono - z powołaniem na treść art. 23 ust. 1 pkt 9 p.d.o.f. - stanowisko, że w przypadku kiedy wspólnik spółki osobowej udzieli spółce pożyczki, odsetki zapłacone przez spółkę z tytułu takiej pożyczki nie będą u takiego wspólnika kosztem uzyskania przychodów. Zgodnie ze wskazanym art. 23 ust. 1 pkt 9 p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów".

Dyspozycję powyższego przepisu można wprost odnosić do regulacji np. art. 53 kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym wspólnik ma prawo żądać corocznie wypłacenia odsetek w wysokości 5% od swojego udziału kapitałowego, nawet gdy spółka poniosła stratę. Stosowanie regulacji art. 23 ust. 1 pkt 9 p.d.o.f. do odsetek od pożyczek można natomiast uznać za kontrowersyjne, jednakże w przekonaniu Wnioskodawcy o ostatecznej ocenie tego stanowiska decydować powinna kwalifikacja otrzymania przez wspólnika odsetek od udzielonej przez Niego spółce osobowej pożyczki od strony przychodowej.

Świadczenie wspólnika na rzecz spółki jest świadczeniem dla "samego siebie" (w zakresie odpowiadającym jego udziałowi w przychodach i kosztach). W tym samym zakresie wypłata odsetek od udzielonej przez niego pożyczki powinna być również uznawana za świadczenie dla siebie samego. Powyższa operacja powinna być dla rzeczonego wspólnika neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego. Brak jest bowiem podstaw do uznania, że świadczenia dla siebie samego mogą skutkować osiągnięciem przez "wykonującego je" wspólnika jakichś korzyści. Tym bardziej, że przy wypłacie przez spółkę osobową odsetek od udzielonej przez wspólnika pożyczki, taka wypłata (na swoją rzecz) musi być poprzedzona uzyskaniem przez tego wspólnika środków w ramach spółki.

W konsekwencji, jeżeli wypłacone przez spółkę osobową odsetki od pożyczki udzielonej przez wspólnika nie miałyby stanowić dla tego wspólnika kosztów uzyskania przychodów, to do zachowania neutralnego charakteru takiej wypłaty nie można uznać, że w tym samym zakresie wspólnik osiągnie przychód podlegający opodatkowaniu.

Pogląd o nierozpoznawaniu ani przychodów, ani kosztów podatkowych w części, w jakiej wspólnik uczestniczy w przychodach i kosztach spółki osobowej znajduje również potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego (por. M. Jamroży, Opodatkowanie odsetek od pożyczki wspólnika spółki osobowej, Monitor Podatkowy 2004, nr 12, oraz tenże: Opodatkowanie spółki osobowej, Warszawa 2005, s. 62).

Przyjęcie odmiennego stanowiska — w sytuacji, gdy wypłacone na rzecz wspólnika odsetki od pożyczki nie mogłyby stanowić dla niego kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych w ramach spółki — prowadziłoby do dwukrotnego opodatkowania dochodu wspólnika (w części odpowiadającej udziałowi wspólnika w przychodach i kosztach). W pierwszej kolejności opodatkowania jako dochodu z działalności prowadzonej w formie spółki i powtórnie jako przychodu z odsetek. Odsetki byłyby bowiem wypłacane ze środków pozyskanych w ramach spółki osobowej i opodatkowanych u wspólnika jako przychód z prowadzonej w tej formie działalności.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy należy zatem przyjąć taką interpretację stanu faktycznego opisanego w ramach niniejszego wniosku, jaką przyjął Minister Finansów w powołanej wyżej interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2008 r.

W konsekwencji na gruncie opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego Zainteresowany stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty przez Spółkę Komandytową odsetek od pożyczki udzielonej jej przez Niego:

• odsetki te w części odpowiadającej Jego udziałowi w kosztach podatkowych spółki osobowej (ustalonych zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.) nie będą stanowić dla Wnioskodawcy ani kosztów uzyskania przychodów ani przychodu (jako świadczenie dla Niego samego);
• odsetki te w pozostałej części (odpowiadającej udziałowi w kosztach podatkowych spółki osobowej drugiego wspólnika) stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód do opodatkowania (jako świadczenie osoby trzeciej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.