Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (data wpływu 12 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych -jest prawidłowe.

W dniu 12 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 lipca 2008 r. (data wpływu 14 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Zamierza Pan dokonać darowizny akcji lub udziałów na rzecz funduszu inwestycyjnego działającego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146 poz. 1546). Jest Pan właścicielem wszystkich certyfikatów inwestycyjnych Funduszu. Rozważa Pan dokonanie darowizny posiadanych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu na rzecz osób spokrewnionych z Panem (małżonka, bądź wstępnych, bądź zstępnych, bądź pasierba, bądź zięcia, bądź synowej, bądź rodzeństwa, bądź ojczyma, bądź macochy, bądź teściów).

Ostatecznym beneficjentem (nabywcą) otrzymanych w formie darowizny od Pana akcji lub udziałów będzie Fundusz. Akcje, które Fundusz otrzyma w wyniku darowizny nie zostaną przekazane innym osobom fizycznym lub prawnym w drodze innej niż sprzedaż lub inne odpłatne rozporządzenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem darowizny akcji lub udziałów na rzecz Funduszu powstanie u Pana przychód ?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie darowizn przez osoby fizyczne na rzecz osób prawnych jest dopuszczalne z prawnego punktu widzenia. Dokonanie darowizny akcji lub udziałów na rzecz Funduszu nie mieści się w katalogu przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176). Na skutek dokonania takiej darowizny po stronie darczyńcy nie powstaje również żaden przychód w rozumieniu definicji z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Pana, w wyniku dokonania darowizny akcji lub udziałów na rzecz Funduszu nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Wobec powyższego uważa Pan, że darowizna nie stanowi odpłatnego zbycia, a co za tym idzie nie powstanie u Pana przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 18 czerwca 2008 r. Nr ITPB2/415-549/08/AD tutejszy Organ wezwał Pana do uzupełnienia ww. wniosku poprzez sprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, tj.:

1. wskazanie, co rozumie Pan przez pojęcie dokonania darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego - czy akcje lub udziały zostaną wniesione w zamian za certyfikaty inwestycyjne,
2. w przypadku, gdy powyższe będzie polegało na wniesieniu akcji lub udziałów do funduszu inwestycyjnego, to czy będzie to fundusz inwestycyjny otwarty, specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty, czy też fundusz inwestycyjny zamknięty,
3. sprecyzowanie - czy stwierdzenie dotyczące potencjalnej darowizny na rzecz osób z Panem spokrewnionych oraz stwierdzenie, iż ostatecznym beneficjentem będzie fundusz należy traktować jako odrębny stan faktyczny.

W dniu 14 lipca 2008 r. (data wpływu) uzupełnił Pan przedmiotowy wniosek wskazując, że pod pojęciem dokonania darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego rozumie Pan dokonanie darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Darowizna udziałów lub akcji będzie więc czynnością polegającą na bezpłatnym przekazaniu tych udziałów lub akcji na rzecz funduszu inwestycyjnego, który będzie miał charakter funduszu zamkniętego.

Wskazał Pan również, że bezpłatność przekazania udziałów lub akcji na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego polegać będzie w szczególności na tym, iż w zamian za przekazane udziały lub akcje nie otrzyma Pan żadnych certyfikatów emitowanych przez fundusz ani innych świadczeń wzajemnych. Darowizna zwiększy natomiast wartość majątku zamkniętego funduszu inwestycyjnego i zostanie dokonana kosztem Pańskiego majątku.

Dodatkowo wyjaśnił Pan również, iż stwierdzenie dotyczące potencjalnej darowizny na rzecz osób z Panem spokrewnionych oraz stwierdzenie, iż ostatecznym beneficjentem będzie fundusz nie są de facto istotne w kontekście zadanego przez pana pytania. W rzeczywistości Pana pytanie dotyczy wyłącznie konsekwencji w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych darowizny udziałów lub akcji na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1. odsetki od pożyczek,
2. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
   
   
   1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
   2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
   3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
   4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
      
      
5. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
   
   
   1. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
   2. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
      
      
7. przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8. przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza nieodpłatnie przekazać akcje lub udziały na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego, co nastąpi w formie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Podstawowym elementem niezbędnym do uznania danego świadczenia za darowiznę, jest jego nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

W niniejszej sprawie bezpłatność przekazania udziałów lub akcji na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego polegać będzie w szczególności na tym, iż w zamian za przekazane udziały lub akcje Wnioskodawca nie otrzyma żadnych certyfikatów emitowanych przez fundusz ani innych świadczeń wzajemnych. Dokonanie darowizny zwiększy natomiast wartość majątku zamkniętego funduszu inwestycyjnego i zostanie dokonane kosztem majątku Wnioskodawcy.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W przypadkach tych jest mowa wyłącznie o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono natomiast przypadków, w których podatnik daruje akcje lub udziały.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przekazaniem na rzecz funduszu inwestycyjnego akcji lub udziałów w formie darowizny nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.