Pytanie:

w sprawie: sprzedaży przez Podatnika udziałów w spółce z o. o., w sytuacji, gdy płatność ceny za Udziały została rozłozona na dwie części, z których pierwsza płatna była w 2006r., natomiast druga będzie płatna w 2007r. (tj. wtedy, gdy zostanie zatwierdzony zysk Spółki za 2006r. staniowiący element kapitałów wlasnych Spółki, których wysokość determinuje wysokość ceny za Udziały), przychód należny za 2006r. nie obejmuje płatności z tytułu drugiej części ceny (płatnej w 2007r.).

sprzedaży przez Podatnika udziałów w spółce z o. o., w sytuacji, gdy płatność ceny za Udziały została rozłozona na dwie części, z których pierwsza płatna była w 2006r., natomiast druga będzie płatna w 2007r. (tj. wtedy, gdy zostanie zatwierdzony zysk Spółki za 2006r. staniowiący element kapitałów wlasnych Spółki, których wysokość determinuje wysokość ceny za Udziały), przychód należny za 2006r. nie obejmuje płatności z tytułu drugiej części ceny (płatnej w 2007r.).

Stan faktyczny:W dniu 22 grudnia 2006r., Podatnik zawarł ze spółką X umowę sprzedaży udziałów posiadanych w Spółce. Zgodnie z postanowieniem w/w Umowy Sprzedaży Udziałów, łączna cena sprzedaży, odpowiada 49,5% wartości kapitałów własnych Spółki wykazanych w zatwierdzonych przez Zgromadzenie Wspólników sprawozdaniu finansowym Spółki za 2006 rok.

Płatność ceny z tytułu sprzedaży udziałów Spółki została podzielona na dwie części. Kupujacy zobowiązał się do zapłaty pierwszej części ceny w wysokości 100 000 zł. do końca 2006r. Płatność drugiej części ceny - zgodnie z Umową Sprzedaży Udziałów - będzie mogła nastapić, w terminie siedmiu dni od dnia podjęcia przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe Spółki za 2006r. Dopiero wtedy będzie znany zysk Spółki za 2006r., stanowiący element kapitałów własnych Spółki, determinujący wysokość łacznej ceny za Udziały. W związku z tym płatność, z tytułu drugiej części ceny zostanie ujęta przez Podatnika w przychodach za 2007r.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:Według Podatnika brak jest możliwości zaliczenia do przychodów za 2006r. płatności z tytułu drugiej raty, której dokona kupujący w 2007 roku.

Art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż "za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną".

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "przychodami z zastrzeniem art 17 ust. 1 pkt 6 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymywanych świadczeń w naturze i innych nieodpłtnych świadczeń".

Jak wynika z powyższego, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych stanowi wyjętek od ogólnej zasady kasowego rozliczenia przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (spółkach kapitałowych).

Zgodnie z Umową Sprzedaży Udziałów, płatność drugiej części ceny zostanie ustalona, oraz stanie się należna Podatnikowi (będzie mogła nastąpić) dopiero po podjęciu przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe Spółki za rok 2006, z którego będzie wynikała wysokość zysku Spółki za 2006r., stanowiącego element kapitałów własnych Spółki, determinujących wysokość ceny za Udziały.

Według art. 231§ 1 Kodeksu Spółek Handlowych "zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno się odbyć w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego". Natomiast art. 231 § 2 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych stanowi, iż "przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenie wspólników powinno być rozpatrzone i zatwierdzenia sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy".

Jak z powyższego zatem wynika, zgromadzenie wspólników Spółki (którego przedmiotem będzie zatwierdzenie sprawozdania finansowego Spółki za 2006r.), powinno się odbyć w terminie sześciu miesięcy od zakończenia roku obrotowego 2006r. - tj. do końca czerwca 2007r. Zatem dopiero w tym terminie bedzie znana ostateczna wysokość drugiej części ceny, która jest zalezna od wyników finansowych Spółki, wykazanych w sprawozdaniu finannsowym Spółki za 2006r., zatwierdzonym przez zgromadzenie wspólników Spółki.

Zdaniem Podatnika, oznacza to, że przychód Podatnika za 2006r. ze sprzedaży udziałów posiadanych w Spółce, w sytuacji, gdy płatność ceny za te udziały została rozłożona na dwie części, z których pierwsza była płatna w 2006r.., natomiast druga bedzie płatna w 2007r. (po ustaleniu wysokości zysku Spólki, determinującego wysokość kapitałów własnych Spólki, których wysokość okrela cenę za Udziały), nie obejmuje płatności z tytułu drugiej części ceny, dokonanej w 2007r. (po ustaleniu jej wysokości).

Ponadto Podatnik wskazuje, iz stanowisko znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dn. 22 listopada 2006r., Sygnatura III SA/Wa 2618/06, w którym sąd zatwierdził, że "jeżeli płatność ceny za udziały została rozłozona na dwie raty - jedna płatna w 2004r. , a druga w 2005r. - to przychód należny za 2004r. nie obejmuje drugiej raty. W efekcie , przychód wynikający z drugiej raty powinien być wykazany w 2005r."

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy -w myśl przepisów art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) "Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń".

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: "należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych" .

W związku z powyższym podatnik dokonujący zbycia udziałów jest zobowiązany do uiszczenia podatku od należnych mu przychodów z w/w tytułu, stanowiących wierzytelność, bez względu na to czy zostaną otrzymane czy też będą otrzymane w przyszłości.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z Umową Sprzedaży Udziałów, płatność drugiej części ceny zostanie ustalona, oraz stanie się należna do końca czerwca 2007r. tj. po podjęciu przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe Spółki za rok 2006, z którego będzie wynikała wysokość zysku Spółki za 2006r., stanowiącego element kapitałów własnych Spółki, determinujących wysokość ceny za Udziały.

Tak więc w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego i prawnego druga część przychodu ze zbycia udziałów, która stanie się należna w 2007r. będzie stanowiła dla Pani przychód z kapitałów pieniężnych w 2007r. podlegający opodatkowniu zgodnie z art. 30b ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy postanowił jak w sentencji.