Pytanie:

Czy w przypadku nie otrzymania informacji PIT-8C za 2006r. Podatnik winien wykazać stratę z tytułu utraconych, a uprzednio zainwestowanych pieniędzy, które powierzył WGI DM S.A.?

W dniu 04.04.2006r. Komisja Papierów Wartościowych i Giełd odebrała Domowi Maklerskiemu zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej nakazując rozwiązanie umów z klientami i zwrot powierzonych środków.

Dom Maklerski wypowiedział w dniu 08.05.2006r. umowę z o zarządzanie portfelem i prowadzenie rachunku inwestycyjnego, wysyłając Stronie stosowne zawiadomienie.

W dniu 22.06.2006r. Sąd ogłosił upadłość ww. Domu Maklerskiego.

Dom Maklerski nigdy nie rozliczył się z podatnikiem, otrzymał on jedynie wypłaty pieniężne obejmujące zaledwie kilka procent wartości zainwestowanych pieniędzy.

Podatnik pyta, czy w przypadku nie otrzymania informacji PIT-8C za 2006r. winien wykazać stratę z tytułu utraconych, a uprzednio zainwestowanych pieniędzy, które powierzył DM?

Zdaniem podatnika, pomimo braku informacji PIT-8C powinien złożyć zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy i wykazać stratę w wysokości różnicy pomiędzy wpłaconymi, a otrzymanymi środkami pieniężnymi z DM.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 2 cyt. wyżej ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przychodu przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt. 7 lit. a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 cytowanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1. odsetki od pożyczek
2. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych
4. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawna lub w spółdzielni, w tym również:
   a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
   b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
   c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni)
   d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
   a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
   b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b. ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.
7. przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8. przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

W złożonym przez Pana wniosku brak jest informacji odnośnie rodzaju transakcji kapitałowych realizowanych przez DM na podstawie zawartej z podatnikiem umowy o zarządzanie aktywami.

Składając wniosek, podatnik zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Pismem Nr YYY z dnia 12.06.2007r. wezwano Pana do usunięcia powyższych braków.

Z wyjaśnień złożonych przez Pana po otrzymaniu wezwania wynika, że nie jest Pan w stanie określić rodzaju transakcji kapitałowych dokonanych przez Dom Maklerski. Wiadome jest jedynie, że posiada Pan na koncie obligacje wyemitowane ZZZ, który wypowiedział Domowi Maklerskiemu umowy o prowadzenie ewidencji obligacji z dnia 13 kwietnia i 27 grudnia 2005r. W związku z powyższym Dom Maklerski przekazał spółce ZZZ informacje dotyczące obligatariuszy umożliwiające emitentom wydanie Panu odcinków obligacji w formie dokumentu i dokonanie rozliczeń. Posiada Pan również wiedzę o ilości przysługujących Panu obligacji, którą przekazał Panu Syndyk masy upadłości DM. Syndyk poinformował Pana, że na podstawie ww. danych będzie weryfikował zgłoszenie wierzytelności w postępowaniu upadłościowym.

Zestawienie przekazane Panu przez syndyka nie uwzględnia ewentualnych wypłat dokonanych w maju i czerwcu 2006r., na rzecz niektórych obligatariuszy ZZZ, przez Dom Maklerski (co należy traktować jako wykup i umorzenie obligacji ww. spółki przez Dom Maklerski). Syndyk masy upadłości ZZZ będzie występował o udzielenie informacji o takich wypłatach do syndyka masy upadłości Dom Maklerski.

W zależności od rodzaju realizowanych przez podatnika inwestycji kapitałowych ustalenie momentu powstania przychodu, kosztów uzyskania przychodów, stawek podatkowych, dokonywane jest na podstawie poszczególnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody oraz koszty uzyskania przychodów ma obowiązek wyliczyć i wykazać w informacji PIT-8C dom maklerski - gdy chodzi o zyski giełdowe, spółka, która umorzyła udziały wspólnika, spółdzielnia, która wypłaciła udziały.

Kwoty przychodów, koszty ich uzyskania oraz dochody lub straty ze sprzedaży (z odpłatnego zbycia) podatnik wykazuje w zeznaniu podatkowym PIT-38.

W przypadku wszystkich przychodów kapitałowych rozliczanych w zeznaniu PIT-38 przychodem są kwoty należne.

Stosownie do treści art. 30b cyt. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Sposób ustalania dochodów kapitałowych dla celów 19% podatku liniowego zależy od rodzaju sprzedawanych walorów i od sposobu ich nabycia.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.

W przedmiotowej sprawie Dom Maklerski po ogłoszeniu upadłości przez Sąd wypowiedział zawarte uprzednio umowy oraz dokonał wypłat zaledwie kilku procent wartości zainwestowanych środków.

Zarządzający portfelem powinien poinformować klienta o dochodach osiągniętych w wyniku dokonanych inwestycji i środkach pieniężnych pochodzących ze sprzedaży walorów, jeżeli umowa tak stanowi. Wg wyjaśnień strony podatnik posiada raporty o stanie rachunku inwestycyjnego oraz wyciąg bankowy określający wysokość zwrotu części zainwestowanych środków.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, ponieważ nie nastąpiło odpłatne zbycie papierów wartościowych, lub pochodnych instrumentów finansowych jak również pozostałych walorów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy, a jedynie zwrot zainwestowanych środków nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych z tytułu ich nabycia i wykazać straty z ww. źródła. W związku z brakiem przychodu podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego PIT-38.