Pytanie:

Jaki ustalić przychód osoby fizycznej w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci udziałów/akcji spółek kapitałowych?

Podatnik jest właścicielem akcji ("starych akcji"), których obecna wartość rynkowa przekracza wartość nominalną (cenę nabycia). Akcje te Wnioskodawca zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do spółki, w zamian za co otrzyma nowoemitowane (nowoutworzone) udziały/akcje w Spółce ("nowe akcje"), które z kolei zostaną objęte przez Podatnika po wartości emisyjnej równej wartości rynkowej poprzednich akcji.

Pytanie podatnika:

Jak ustalić przychód osoby fizycznej w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci udziałów/akcji spółek kapitałowych?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Podatnika w przypadku objęcia "nowych akcji" w Spółce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem Podatnika będzie wartość nominalna "nowych akcji" objętych w zamian za tzw. "stare akcje". Natomiast art. 19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania, gdyż wartość emisyjna "nowych akcji" jest równa ich wartości rynkowej.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./- dalej updof przychody z kapitałów pieniężnych stanowi m.in. nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Stosownie do art. 17 ust. 2 updof, przy ustalaniu wartości tego przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 updof tzn. przepis określający zasady ustalania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy, który stanowi, iż wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Przychód, o którym mowa wyżej - zgodnie z art. 17 ust. 1 a updof- powstaje w dniu:1.zarejestrowania spółki,2.wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo3.wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. W świetle przytoczonych wyżej przepisów, przychodem z kapitałów pieniężnych będzie wartość nominalna "nowych akcji" objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci "starych akcji". Należy zauważyć, iż w przypadku zaniżenia wartości przychodu, co miałoby miejsce przy ustaleniu wartości przedmiotu wkładu niepieniężnego na poziomie niższym od jego wartości rynkowej, organy podatkowe mają prawo określić przychód na zasadach wynikających z art. 19 updof. W stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika przepis art. 19 updof nie będzie miał zastosowania z uwagi na fakt, iż wartość emisyjna "nowych akcji" będzie odpowiadała wartości rynkowej "starych akcji".Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów uznaje przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.