Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych : wypłacone czlonkom Społdzielni udzialy członkowskie, wniesione do Spółki z o.o. udziały dla każdego udziałowca, wypłacona członkom Spółdzielni gotówka, pozostala po likwidacji majątku Spółdzielni?

Spółdzielnia Pracy w likwidacji pismem z dnia 26.02.2007 r. uzupełnionym w dniu 12.03.2007 r. zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny: Spółdzielnia jest w likwidacji. Na bazie majątku trwałego likwidowanej Spółdzielni powstanie spółka z o. o., której udziałowcami będą pracownicy -członkowie likwidowanej Spółdzielni. Do Spółki zostanie wniesiony wkład - udział dla każdego członka Spółdzielni proporcjonalnie do okresu zatrudnienia.

Pytanie podatnika: Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych:
- wypłacone członkom Spółdzielni udziały członkowskie,- wniesione do Spółki z o.o. udziały dla każdego udziałowca,- wypłacona członkom Spółdzielni gotówka, pozostała po likwidacji majątku Spółdzielni.

Stanowisko podatnika:Wypłacone członkom Spółdzielni udziały członkowskie w likwidowanej Spółdzielni nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wniesione do Spółki z o.o. udziały na każdego członka Spółdzielni nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będą natomiast opodatkowane w przypadku ich zbycia innemu członkowi Spółki z o.o. Wypłacony członkom Spółdzielni w gotówce pozostały po likwidacji majątek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko organu podatkowego:Zgodnie z art. 21, ust. 1, pkt. 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z póżn zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

W związku z powyższym wypłacone członkom Spółdzielni udziały członkowskie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych do wysokości wniesionych udziałów. Natomiast przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów w części przekraczającej wysokość wniesionego udziału są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Również zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, zwolniona jest z podatku dochodowego.

Zatem udziały wniesione do Spółki z o.o. są zwolnione z podatku dochodowego do wysokości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 okt. 4 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółdzielni w tym również podział majątku likwidowanej spółdzielni. Zatem wypłata członkom spółdzielni gotówki, pochodzącej z podziału likwidowanej spółdzielni, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30 a ust. 1 pkt 4 podanej powyżej ustawy od przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Obowiązek poboru tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy ciąży na płatniku. Przepis art. 42 ust. 1 w/w ustawy stanowi, że kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego płatnik przekazuje w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądż miejsca prowadzenia działalności. Z kolei z art. 42 ust. 1a ustawy wynika obowiązek złożenia rocznej deklaracji o pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8R), w terminie do końca stycznia następnego roku, a w razie zaprzestania prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym - w terminie do dnia zaprzestania tej działalności.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.