Pytanie:

Jaki jest koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2007 r. stwierdza, iż kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów czy akcji nabytych w drodze darowizny będą wydatki poniesione w związku z ich sprzedażą.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 31.05.2007 r. (data wpływu 06.06.2007r.), uzupełnionym dnia 31.07.2007 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Przewiduje Pan, iż uzyska w tym roku, w drodze darowizny, udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcje spółki akcyjnej. Rozważa Pan zarówno ich sprzedaż jak i ich umorzenie, co nastąpi w obecnym stanie prawnym.

Sformułował Pan też następujące pytanie: jaki jest koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że kosztem uzyskania przychodu jest wartość rynkowa zbywanych udziałów lub akcji z dnia nabycia darowizny - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to uzasadnia Pan wskazując, iż przepisy prawa podatkowego nie definiują znaczenia samego słowa "koszt", a zatem znaczenie to należy ustalić zgodnie z jego znaczeniem językowym określonym w przepisach o rachunkowości (ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości; art. 3 ust. 1 pkt 31), gdzie za koszty uważa się "uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli". Tym samym, zdaniem Pana, koszt wystąpi m.in. wtedy, gdy majątek zmniejszy się wskutek przeniesienia na osobę trzecią własności udziałów lub akcji na podstawie stosownej umowy odpłatnego zbycia (np. sprzedaży) tych udziałów lub akcji. O poprawności takiej interpretacji świadczy, zdaniem Pana, też wykładnia funkcjonalna: dokładnie w ten sam sposób rozumował prawodawca ustalając podstawę amortyzacji podatkowej w stosunku do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny. A mianowicie w art. 22 g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawodawca wskazał, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się - w razie nabycia tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Skoro zatem prawodawca uznał za zasadne by były kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w drodze darowizny, to znaczy, iż uważa on za koszt w rozumieniu prawa podatkowego zmniejszenie wartości majątku podatnika, niezależnie od tego, czy majątek ten został nabyty odpłatnie, czy też nieodpłatnie.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a, należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl przepisów art. 17 ust. 2 ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 6 stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochodem zaś w myśl art. 30 b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego źródła a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust.1 pkt 38.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów wyrażoną w art. 22 ust.1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Należy podkreślić, iż użyte określenie "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie tych udziałów czy akcji.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów i akcji opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód uzyskany z tego tytułu pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia oraz koszty nabycia tych udziałów (akcji).

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów czy akcji nabytych w drodze darowizn opodatkowaniu podlega przychód pomniejszony wyłącznie o koszty odpłatnego zbycia, gdyż koszty nabycia udziałów (akcji) w tej sytuacji nie występują.

Za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy nie uważa się również podatku od spadków i darowizn. Jednak stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Oznacz to, że dochód uzyskany ze zbycia udziałów (akcji) pomniejszyć można o kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabędzie Pan w drodze darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcje spółki akcyjnej, które następnie zamierza Pan sprzedać.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów czy akcji nabytych w drodze darowizny do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć Pan wyłącznie wydatki poniesione w związku z ich sprzedażą, tj. np.: opłatę notarialną, prowizję pośrednika, itp.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 06.06.2007 r. jest nieprawidłowe.