Pytanie:

Jaki jest koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2007 r. stwierdza, że w przypadku umorzenia -nabytych w drodze darowizny -udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością kosztami uzyskania przychodów będzie wartość udziałów z dnia nabycia darowizny.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 31.05.2007 r. (data wpływu 06.06.2007r.), uzupełnionym dnia 31.07.2007 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Przewiduje Pan, iż uzyska w tym roku, w drodze darowizny, udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcje spółki akcyjnej. Rozważa Pan zarówno ich sprzedaż jak i ich umorzenie, co nastąpi w obecnym stanie prawnym.

Sformułował Pan też następujące pytanie: jaki jest koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że kosztem uzyskania przychodu jest określona przez Pana wartość tych udziałów lub akcji, z tym ograniczeniem, iż wartość ta nie może przekroczyć wartości rynkowej umarzanych udziałów lub akcji z dnia nabycia darowizny - zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to uzasadnia Pan wskazując na same brzmienie tegoż przepisu: "dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny."

O poprawności takiej interpretacji świadczy, zdaniem Pana, też wykładnia funkcjonalna: dokładnie w ten sam sposób rozumował prawodawca ustalając podstawę amortyzacji podatkowej w stosunku do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny. A mianowicie w art. 22 g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawodawca wskazał, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się - w razie nabycia tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Skoro zatem prawodawca uznał za zasadne by były kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w drodze darowizny, to znaczy, iż uważa on za koszt w rozumieniu prawa podatkowego zmniejszenie wartości majątku podatnika, niezależnie od tego, czy majątek ten został nabyty odpłatnie, czy też nieodpłatnie.

Ponadto, zadaniem Pana, powyższą interpretację wspiera rozumowanie a contrario: gdyby prawodawca nie chciał uznać wartości rynkowej udziałów lub akcji za koszt podatkowy związany z umorzeniem tychże udziałów lub akcji, to w ogóle nie użyłby sformułowania "jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny." (byłoby ono zbędne). Należy zatem przyjąć, iż prawodawca tworząc w/w przepis miał na celu jedynie ograniczenie dowolności w określaniu wartości zbywanych udziałów lub akcji otrzymanych w drodze darowizny przy ustalaniu kosztu podatkowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jednym ze źródeł przychodów, w myśl art.10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielniach.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust.1 pkt 4 ustawy od uzyskanych dochodów ( przychodów) z tytułu dywidendy i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19 %. Zryczałtowany podatek o którym mowa wyżej pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jednocześnie przepis art. 24 ust. 5d ustawy stanowi, iż dochodem z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepis ten określa więc co jest dochodem z umorzenia udziałów lub akcji, przy czym dochód określany jest w każdym przypadku, niezależnie od tego w jaki sposób umorzone udziały lub akcje zostały nabyte.

W świetle powyższych unormowań prawnych, w przypadku umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną, podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi dochód, czyli różnica pomiędzy uzyskanym przychodem, a kosztami ich wcześniejszego objęcia czy nabycia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż w sytuacji dokonania umorzenia - nabytych w drodze darowizny- udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Pana jako udziałowca wystąpi dochód stanowiący nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania obliczonymi wg art. 24 ust. 5d ustawy, tj. ustalonymi do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia darowizny.

Nadmienia się, iż dochodów z tytułu umorzenia udziałów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej. Spółka jako płatnik zobowiązana jest do naliczenia, pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 06.06.2007 r. jest prawidłowe w części dotyczącej ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów natomiast niewłaściwe jest odniesienie się do przepisów dotyczących amortyzacji.

Referencje