Pytanie:

Czy pracownik P. S.A.należący do Holdingu P. S.A., który nabył akcje pracownicze przed 1998r i sprzedał w 2006r zwolniony jest z podatku dochodowego od sprzedaży?

POSTANOWIENIE
Na podstawieart.14a par.1,3,4, art.216,art.217 ustawy z dn.29.08.1997-0rdynacja podatkowa(tekst jednolity Dz.U.z 2005r.Nr 8 poz.60 ze zm) w zwiazku z podaniem w sprawie udzielenia pisemnej interpreacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie , w której wg oświadczenia Strony nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sadem administracyjnym, w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany postanawiauznać przedstawione przez stronę stanowisko za nieprawidłowe Uzasadnienie Stan faktyczny:W 1998r, jako pracownik Spółki P. S.A.,nabyła Pani w drodze subskrypcji akcje zwykłe imienne serii"J" w/w Spółki.Zbycia przedmiotowych akcji dokonała Pani w 2006r ,co potwierdza otrzymana od Biura Maklerskiego deklaracja PIT8C za 2006rPytanie Strony:Czy dochód z odpłatnego zbycia akcji nabytych w 1998rr podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Stanowisko Strony:Pani zdaniem sprzedaż akcji zakupionych w 1998r zwolniona jest z opodatkowania na podstawie przepisów o podatku dochodowym ,wg których akcje wyemitowane przed 31 grudnia 2003r wolne są od podatku.Swoją tezę poparła Pani wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 15.01.2006r, wydanym na korzyść jednego z pracowników Spółki P.Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Urząd Skarbowy stwierdza,że przedstawione przez Panią stanowisko należy uznać za nieprawidłowe

Na podstawie art.10 ust.1 pkt.7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych , źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt.8 lit. a-c.

Natomiast zgodnie z treścią art.17 ust.1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z :a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r o obrocie instrumentami finansowymi( Dz. U. Z 2005r Nr 183, poz.1538 ze zm.)

W myśl art.30b ust.1 wyżej wspomnianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Przepis art.30b ust.5 w/w ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 ( na zasadach ogólnych wg skali podatkowej ) oraz w art.30c ( tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Jednocześnie zgodnie z treścią art.19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz.1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów ( strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r, z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r.

Przepis zaś wyżej powołanego art.52 pkt 1 lit. b ustawy o pdof, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r, stanowi iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 01 stycznia 2001r do dnia 31 grudnia 2003r, dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz. U. Nr 118, poz.754 ze zm).

W rozpatrywanym przypadku akcje pracownicze zostały nabyte w 1998r.Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotowe akcje spółki P.S.A zostały dopuszczone do obrotu publicznego. Dostarczona przez Panią w dniu 04.04.2007r- kserokopia Prospektu Emisyjnego P. Spółka Akcyjna, wskazuje że był on sporządzony w związku z wprowadzeniem do obrotu publicznego oraz zaoferowaniem do objęcia w drodze publicznej 4.250.000 akcji zwykłych imiennych serii J o wartości nominalnej 1 złotego każda, po cenie emisyjnej 2,50zł za akcje. Prospekt sporządzono w Warszawie 27 czerwca 1997r.

Tym samym należy uznać za spełniony pierwszy warunek przedmiotowego zwolnienia, gdyżustawa z dnia 21 sierpnia 1997r- "Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi" ( tekst jednolity Dz. U . z 2005r Nr 111 , poz.937), w art.4 ust.3 definiuje pojęcie " dopuszczenia papierów wartościowych do publicznego obrotu" - "rozumie się przez to wyrażenie przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd zgody na ich wprowadzenie do publicznego obrotu, otrzymaniem dokumentu, o którym mowa w art.62a ust.1 pkt.3, albo złożenie zawiadomienia, o którym mowa w art.62b lub w art.63.:"(...)

Natomiast sprzedane przez Panią akcje nie spełniają drugiego warunku , tzn. nie zostały nabyte na podstawie " oferty publicznej". Znaczenie pojęcia "oferta publiczna" nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestię obrotu papierami wartościowymi dopuszczonymi do publicznej oferty regulują obowiązujące w momencie nabycia spornych akcji przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U . Nr 118, poz.754 z zm.).Zgodnie z art.2 ust.1 powołanej ustawy , publicznym obrotem papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia, nabywanie lub przenoszenie praw emitowanych w serii papierów wartościowych przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jednakże oferta taka musi być skierowana do więcej niż 300 osób lub do nieoznaczonego adresata.

Jednocześnie ustawodawca określa sytuacje, w których obrót papierami wartościowymi- w tym również oferta nabycia- pozbawiony jest publicznego charakteru, mimo posiadania wyżej określonych cech. Do takich sytuacji należy m.in. , wymienione w art.2 ust.1 pkt.2 cytowanej ustawy, udostępnienie w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji pracowników danej spółki oraz producentom rolnym, na trwale z przedsiębiorstwem związanych. Z powyższego wynika, że zasada ta nie ma zastosowania do akcji nabywanych przez pracowników prywatyzowanych przedsiębiorstw, bowiem zakup tego rodzaju akcji nie następuje w drodze oferty czy rokowań pomiędzy zbywcą ( Skarbem Państwa) a pracownikiem, którego uprawnienie do zakupu akcji na określonych warunkach wynika wprost z przepisów prawa.

Z dostarczonych przez Panią dokumentów wynika, że podstawą prawna emisji akcji serii J była uchwała nr IV Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy P.S.A z dnia 30 października 1996r , zmieniona uchwałą nr II Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy spółki z dnia 20 grudnia 1996r, oraz uchwała nr VI Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki z dnia 26 maja 1997r.Punkt 3 przedmiotowej uchwały stanowi, iż " prawo nabycia akcji serii J przysługuje wyłącznie pracownikom i osobom fizycznym wchodzącym w skład Spółek należących do Grupy Kapitałowej P. S.A....".

W konsekwencji warunek nabycia akcji na podstawie oferty publicznej można uznać za spełniony tylko wówczas, gdy nabycie to nastąpiło w ramach powszechnie dostępnej formy ich dystrybucji. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób do których jest skierowana oferta. Jeżeli oferta nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa a do konkretnie oznaczonego adresata, to nie sposób mówić o ofercie publicznej w rozumieniu art.2 ust.1 ustawy z dnia 21 07.1997 r.- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.Oferta zawężająca krąg potencjalnych nabywców wyklucza uznanie jej za ofertę publiczna w rozumieniu art.52 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, nabycie przez Panią w 1998r pracowniczych akcji Spółki P. S.A, nie miało publicznego charakteru oferty wobec czego dochód z ich sprzedaży nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego .

Reasumując dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania w 2006r ze sprzedaży akcji nabytych w 1998r, miała Pani obowiązek rozliczyć na druku PIT-38 w terminie do 30.04.2007r i w tym też terminie uiścić należny podatek dochodowy w wysokości 19% tego dochodu na zasadach opisanych wcześniej .

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.