Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy związany z nieodpłatnym nabyciem oraz odpłatnym zbyciem akcji w ramach korporacyjnego planu akcyjnego RSU

Z pisma wynika, że jako pracownik spółki, której udziałowcami są firmy należące do grupy kapitałowej jest Pani uprawniona do udziału w korporacyjnym planie akcyjnym. Z chwilą podjęcia decyzji przez o zaoferowaniu pracownikowi możliwości przystąpienia do w/w planu akcyjnego składana jest mu obietnica, że w okresie 4 lat od podjęcia tej decyzji, po spełnieniu określonych warunków, otrzyma bezpłatnie określoną ilość akcji. Z chwilą otrzymania akcji pracownik staje się akcjonariuszem posiadającym pełne prawa akcjonariusza. Może on zatrzymać akcje bądź sprzedać je w dowolnej chwili na rynku akcji.

W złożonym wniosku zadano pytanie: kiedy powstaje obowiązek podatkowy związany z nieodpłatnym nabyciem oraz odpłatnym zbyciem akcji w ramach opisanego powyżej korporacyjnego planu akcyjnego.

Pani uważa, że w przedmiotowej sytuacji nieodpłatne nabycie akcji nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w momencie ich otrzymania. Obowiązek podatkowy powstaje dopiero w chwili odpłatnego zbycia akcji czyli w momencie osiągnięcia przychodu z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym - art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 7 powołanego artykułu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl którego przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Nieodpłatne nabycie akcji nie będzie skutkować zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich otrzymania. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia m. in. papierów wartościowych.

Stosownie do treści art. 30b ust. 1 w/w ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m. in. papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Mając na uwadze w/cyt. przepisy prawa podatkowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zbycia papierów wartościowych.

Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe.