Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: DM/415-0031/06/EW
|
Autor: Pomorski Urząd Skarbowy
|
|
Słowa kluczowe: akcja, obowiązek podatkowy, płatnik, pracownik
|
|
Data: 2006-09-19 |
|
Pytanie:Czy w momencie otrzymania (bezpłatnie ) akcji przez pracownika Spółki powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz, czy Spółka zobowiązana jest jako płatnik, do pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z udziałem pracowników w pracowniczym planie akcyjnym?
POSTANOWIENIENaczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 czerwca 2006r. Spółki (data wpływu do tut. Urzędu: 21.06.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w sprawie: obowiązki Spółki jako płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z udziałem pracowników w pracowniczym planie akcyjnym stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.UZASADNIENIEW przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka podała, że jej pracownicy są uprawnieni, pod pewnymi warunkami, do udziału w pracowniczym planie akcyjnym kierowanym do pracowników spółek należących do grupy kapitałowej. W ramach tego planu pracownicy mogą otrzymać bezpłatnie, po spełnieniu określonych warunków, pewną liczbę akcji spółki X mającej siedzibę w Stanach Zjednoczonych i notowanej na tamtejszym rynku akcji (NASDAQ), o wartości nominalnej 0,001 USD za akcję. Udział konkretnego pracownika w pracowniczym planie akcyjnym jest uzależniony, co do zasady, od okresowej oceny wyników jego pracy przez Spółkę. W szczególnych przypadkach prawo do udziału w planie nabywają także osoby nowo przyjęte do pracy bądź promowane poza regularnym kalendarzem promocji. Rola Spółki sprowadza się przy tym do dokonania rocznej oceny pracowników i przekazania informacji o ocenie poszczególnych pracowników do Spółki. Ostateczna decyzja co do udziału konkretnego pracownika w planie oraz liczbie akcji, które pracownik będzie mógł otrzymać w przyszłości, podejmowana jest na podstawie rekomendacji Spółki przez komitet działający w USA. Decyzja ta przekazywana jest do menedżerów w Spółce, którzy z kolei informują poszczególnych pracowników, w formie pisemnej, o przyznaniu im prawa uczestnictwa w planie oraz o warunkach tego uczestnictwa (w tym w szczególności o liczbie akcji, które pracownik będzie mógł otrzymać). Z chwilą przystąpienia pracownika do planu, jak dalej podaje Spółka, składana jest mu jedynie obietnica, iż w okresie czterech lat otrzyma pewną ilość akcji, tj. co roku 25% ogólnej ilości przyrzeczonych akcji. W czasie pomiędzy przyrzeczeniem akcji a dniem, w którym pracownik ma otrzymać daną transzę akcji pracownikowi nie przysługuje żadne roszczenie wobec Spółki czy innego podmiotu o wydanie mu akcji, jak również nie przysługują mu żadne prawa akcjonariusza, w tym prawo do dywidendy lub prawo głosu na zgromadzeniach akcjonariuszy wynikające z tych akcji, które mają dopiero być wydane pracownikowi. Pracownik nie może ponadto rozporządzać przysługującą mu obietnicą otrzymania akcji ani zaciągać zobowiązań pod jej zastaw. Aby otrzymać wszystkie przyrzeczone akcje pracownik musi pozostawać w stosunku pracy ze Spółką przez cały okres czterech lat. Zastrzeżenie to nie dotyczy przypadków, w których pracownik staje się niepełnosprawny, osiąga wiek emerytalny lub umiera w tym okresie. Wówczas, na określonych zasadach, on albo jego następcy prawni nabywają uprawnienie do otrzymania akcji. Dodatkowo, w określonych przypadkach (np. w przypadku dokonania przez pracownika czynu nieuczciwej konkurencji, ujawnienia tajemnic handlowych Spółki lub innych informacji o poufnym charakterze, malwersacji, oszustwa) pracownik może utracić przyznaną mu obietnicę uzyskania w przyszłości prawa do otrzymania akcji. Z chwilą otrzymania akcji pracownik staje się akcjonariuszem Spółki X posiadającym pełne prawa akcjonariusza. Może on zatrzymać akcje bądź je sprzedać w dowolnej chwili na rynku akcji. Spółka nie ponosi kosztów związanych z udziałem swoich pracowników w planie, a w szczególności nie pokrywa kosztów stanowiących wartość rynkową akcji otrzymanych przez pracownika. W powyższym stanie faktycznym wnioskodawca sformułował następującej treści pytania: "Czy w momencie otrzymania (bezpłatnie) akcji przez pracownika Spółki powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz, czy Spółka zobowiązana jest, jako płatnik, do pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z udziałem pracowników w pracowniczym planie akcyjnym?" W ocenie Spółki, otrzymanie przez pracowników akcji w ramach planu motywacyjnego nie rodzi dla nich obowiązku podatkowego (obowiązek ten powstaje dopiero w chwili zbycia akcji, czyli w momencie osiągnięcia przez pracownika dochodu, który należy zakwalifikować jako dochód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w konsekwencji czego na Spółce nie ciąży obwiązek pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółka przywołuje treść art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podkreśla, że chociaż pojęcie nieodpłatnych świadczeń nie zostało, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdefiniowane to w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, a więc takie, którymi można swobodnie rozporządzać (sygn. I S.A./Gd 1290/80). Uwzględniając powyższe, zdaniem Spółki, wartość rynkowa akcji w dniu ich otrzymania przez pracownika nie powinna być traktowana jako nieodpłatne świadczenie na jego rzecz w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Spółki jej stanowisko potwierdzają także: postanowienie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 13.04.2005r. wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta (sygn. PD-4/415-26a/05), informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.08.2004r. Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów (sygn. US33/NL/LF/II/415-111/04) oraz decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 15.11.2004r. (sygn. IS.I/2-415/184/04) i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12.10.2004r. (sygn. FB/005A-749/EJ/04), których fragmenty przytacza. Akcje, jak dalej dowodzi Spółka, są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji, w tym przypadku Intel Corporation. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania lub nabycia. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują one dochód w przyszłości w postaci dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych czy też - w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia a ceną rynkową. Pośrednio także przepis art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych - potwierdza powyższe stanowisko. Jednocześnie przychody pracowników z udziału w pracowniczym planie akcyjnym nie mogą być zdaniem Spółki uważane za przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy bowiem zauważyć, iż akcje, które otrzymują pracownicy nie są świadczeniem, które w jakikolwiek sposób (bezpośrednio lub pośrednio) byłoby finansowane przez pracodawcę (Spółkę). Spółka nie przekazuje bowiem akcji pracownikom ani też nie finansuje kosztów nabycia tych akcji. Tymczasem, zgodnie ze stanowiskiem doktryny "przychodami ze stosunku pracy (...) są wszelkie świadczenia, które otrzymuje pracownik w związku z pozostawaniem w stosunku pracy (...), które to świadczenia pokrywane są ze środków pracodawcy". Dodatkowym argumentem przemawiającym za powyższym stanowiskiem jest fakt, iż pracownicy Spółki nie są zatrudnieni przez podmiot, który ponosi koszty przyznanych akcji. Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje: Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym - art. 9 ust. 2 ustawy. Artykuł 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 7 powołanego artykułu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Nieodpłatne nabycie akcji nie będzie skutkować zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich otrzymania. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia m. in. papierów wartościowych. Natomiast dochód uzyskany z tytułu zbycia tych akcji podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z otrzymywaniem bezpłatnie przez pracowników uczestniczących w planie akcyjnym akcji Spółki X nie będą ciążyły na Spółce obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Spółki, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie spoczywa na niej obowiązek płatnika jest prawidłowe. Tut. Organ nadto wyjaśnia, iż zgodnie z treścią art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej legitymowani do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym są: płatnik, podatnik lub inkasent. We wniosku o udzielenie interpretacji, w którym Spółka występuje w charakterze płatnika podatku dochodowego, przedstawione są także zagadnienia dotyczące indywidualnych spraw pracowników, z których każdy może wystąpić do właściwego - według swojego miejsca zamieszkania - Organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej.
|
|
2006-09-19
|
|
