Pytanie:

Czy podatnicy są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego w związku z wniesieniem do spółki z o.o. aportu w postaci nieruchomości stanowiącej współwłasność majątkową małżeńską?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nieruchomość gruntowa stanowiąca własność małżeńską została wniesiona aportem do spółki z o.o. W zamian za aport o wartości 180 500zł mąż objął udziały w kapitale zakładowym spółki o wartości 180 500zł. Żona nie jest udziałowcem spółki.

Zdaniem Podatników, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęcie udziałów w spółce w zamian za aport powoduje powstanie po stronie udziałowca przychodu z kapitałów pieniężnych. Dochodem podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym jest, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów, a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - czyli faktycznie poniesionymi wydatkami na nabycie nieruchomości (nie zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów). Koszty faktycznie poniesione i nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu wyniosły 180 500zł. Udziałowcem spółki jest jeden z małżonków, lecz udziały stanowią współwłasność małżonków objętych wspólnością ustawową i oboje małżonkowie są współuprawnionymi z udziałów w spółce z o.o. Wobec faktu, że koszty uzyskania równe są uzyskanemu przychodowi nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Przedstawione przez Podatników stanowisko należy uznać za prawidłowe.

W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wartość otrzymanych przez wnoszącego aport akcji (udziałów), czy też wkładów, jest jego przychodem. Ustawodawca kwalifikuje ten rodzaj przychodów jako przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 wyżej powołanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl przepisu art. 17 ust. 2 wyżej powołanej ustawy przy ustalaniu przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów) należy stosować odpowiednio przepisy art. 19 ww. ustawy, które stanowią, iż:

1. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

3. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

4. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowy przychód powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki, albo

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W myśl przepisu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z (...) tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią ustępu 2 pkt 5 tegoż artykułu dochodem o którym mowa powyżej jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e pkt 3 ww.ustawy, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

W omawianej sytuacji, w zamian za aport nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową małżeńską udziały w spółce nabywa jeden z małżonków. Nie mniej jednak w świetle przepisów art. 31 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Do majątku wspólnego należą w szczególności:

1) pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków,

2) dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków,

3) środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków.

Zatem udziały nabyte przez jednego z małżonków wchodzą w skład majątku wspólnego i stanowią dochód uzyskany w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Jednakże w świetle przedstawionego przez wnioskodawców stanu faktycznego, w sytuacji kiedy koszty uzyskania przychodu równe są przychodowi Podatnicy nie uzyskują dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji.