Pytanie:

Czy zwolnienie podatnika z czynszu za pozostawienie mieszkania w stanie uzgodnionym z właścicielem stanowi dla podatnika dodatkowy przychód (dochód), który podlega opodatkowaniu? Czy podlegają odliczeniu od podatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, wydatki poniesione na urządzenie aneksu kuchennego zabudową stałą?

Ad.1 Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w momencie opuszczania przez podatnika wynajmowanego lokalu, dokonał on potrącenia z wynajmującym ten lokal mieszkalny wzajemnych zobowiązań. Zobowiązania te wynikały odpowiednio z czynszu - po stronie najemcy oraz z konieczności zwrotu poniesionych nakładów zwiększających wartość rzeczy (lokalu) - po stronie wynajmującego, w ten sposób, że najemca nie musiał uregulować czynszu za dwa ostatnie okresy rozliczeniowe.

Roszczenie najemcy o zwrot nakładów poniesionych na rzecz zwiększających ich wartość znajduje podstawę w art. 226 w zw. z art. 690 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Sama zaś instytucja potrącenia jest niczym innym jak sposobem regulowania zobowiązań i zamieszczona jest w art. 498-505 k.c. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem (w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym z dniem wymagalności ostatniej z opłat czynszowych). Z powyższego wynika zatem, że zwolnienie podatnika z opłaty czynszu za dwa miesiące nie generuje u podatnika przychodu (dochodu) lecz stanowi zwrot kosztów poniesionych nakładów na cudzą własność.

Powyższe znajduje zastosowanie tylko w przypadku, gdy podatnik nie odliczał od podatku dochodowego wspomnianych wyżej nakładów w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. W przeciwnym wypadku, podatnik zobligowany jest doliczyć do podatku kwoty poprzednio odliczone w ramach ulgi albo, zwrócone kwoty zaliczyć do przychodów podlegających opodatkowaniu - zgodnie z treścią art. 27a ust.14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r.) w związku z art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.).

Ad.2 Ulgą remontowo - modernizacyjną objęte są wydatki wskazane osobno dla lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego w załącznikach do Rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788).

W związku z faktem, iż wydatki poniesione na urządzenie aneksu kuchennego stałą zabudową złożoną z mebli kuchennych nie zostały zamieszczone w wykazie wydatków uprawniających do pomniejszenia podatku z przedmiotowego tytułu (zamieszczonym w załącznikach do rozporządzenia, o którym mowa wyżej)- nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej.