Istota interpretacji:

Czy nieuregulowanie przez posiadacza rachunku kwot zaległych opłat i prowizji za prowadzenie rachunku zobowiązuje Bank do wystawienia informacji PIT-8C w przypadku umorzenia powyższych zaległości?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z regulaminami otwierania i prowadzenia rachunków bankowych, Bank może wypowiedzieć umowę rachunku bankowego w przypadku braku obrotów na rachunku przez okres wskazany we właściwych regulaminach, z wyjątkiem okresowego dopisywania odsetek. Rachunki bankowe są zakładane przez Bank dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Za czynności związane z obsługą rachunku bankowego Bank pobiera prowizje, zgodnie z obowiązującą Tabelą prowizji i opłat za czynności bankowe. Opłata z tytułu prowizji za prowadzenie rachunków bankowych naliczana jest automatycznie podczas przetwarzania dnia. Nieregulowanie przez posiadacza rachunku kwot zaległych opłat i prowizji w wyznaczonym terminie zobowiązuje Bank do wysłania wypowiedzenia umowy rachunku bankowego. Po upływie terminu wypowiedzenia następuje zamknięcie rachunku.

Nieuregulowane przez posiadacza rachunku kwoty zaległych opłat i prowizji za prowadzenie rachunku są umarzane przez Bank. Następnie Bank wystawia, w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym, dla takiego klienta PIT-8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nieuregulowanie przez posiadacza rachunku kwot zaległych opłat i prowizji za prowadzenie rachunku zobowiązuje Bank do wystawienia informacji PIT-8C w przypadku umorzenia powyższych zaległości...

Zdaniem Wnioskodawcy, Bank jest zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W punkcie 9 tegoż przepisu, jako źródło przychodów wymieniono inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zauważyć należy, że powołany wyżej przepis wymienia pewne rodzaje przychodów stanowiących pewien katalog o charakterze otwartym, a tym samym nie rozstrzyga ostatecznie co jest przychodem z innych źródeł. Użycie przez ustawodawcę zwrotu "w szczególności" przesądza, iż przedmiotowy katalog nie ma charakteru zamkniętego. W katalogu tym będą mieściły się zatem przychody niemieszczące się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy i jednocześnie niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych przewidzianych w tej ustawie.

W świetle powyższego, należy uznać, iż w sytuacji gdy rachunki bankowe były zakładane dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzyści jakie osiąga posiadacz tego rachunku z tytułu umorzenia prowizji i opłat za czynności bankowe stanowią nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co skutkuje powstaniem przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż zgodnie z regulaminami otwierania i prowadzenia rachunków bankowych Bank może wypowiedzieć umowę rachunku bankowego w przypadku braku obrotów na rachunku przez okres wskazany we właściwych regulaminach, z wyjątkiem okresowego dopisywania odsetek. Rachunki bankowe są zakładane przez Wnioskodawcę dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nieuregulowanie przez posiadacza rachunku kwot zaległych opłat i prowizji w wyznaczonym terminie zobowiązuje Wnioskodawcę do wysłania wypowiedzenia umowy rachunku bankowego. Po upływie terminu wypowiedzenia następuje zamknięcie rachunku. Nieuregulowane przez posiadacza rachunku kwoty zaległych opłat i prowizji za prowadzenie rachunku są przez Wnioskodawcę umarzane.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, iż w przypadku umorzenia posiadaczowi rachunku bankowego (osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej) kwot zaległych prowizji i opłat za czynności bankowe, Wnioskodawca, jako płatnik, zobowiązany jest wypełnić obowiązek nałożony przez art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wystawić informację PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.