Pytanie:

W jaki sposób należy zadeklarować zwrócone w 2006 r. składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i Fundusz Pracy?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 11 ust. 1, art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r.Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 03.04.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawiejest prawidłowe.

W dniu 03.04.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana uzupełniony pismem z dnia 17.04.2007 r. o udzielenie w indywidualnej sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sposobu zadeklarowania zwróconych w 2006 r. składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusz pracy. Przedstawiając stan faktyczny wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2006 r. w związku z przywróceniem ubezpieczenia w KRUS otrzymał Pan z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot zapłaconych składek za lata 2004-2005. W dalszej części wskazał Pan, że opłacane składki na fundusz pracy ujmowane były w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kol. 15 - pozostałe wydatki, składki na ubezpieczenie społeczne odliczone były od dochodu w rozliczeniu rocznym PIT-36, natomiast składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczone były podatku w rozliczeniu rocznym. Wniosek sprowadza się zatem do udzielenia interpretacji w zakresie sposobu zadeklarowania zwróconych składek ZUS.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdzono, że zwrócony fundusz pracy stanowi przychód z działalności gospodarczej, ubezpieczenie społeczne przychód z innych źródeł który należy zadeklarować w zeznaniu podatkowym natomiast zwrócone składki na ubezpieczenie zdrowotne należy doliczyć do podatku w zeznaniu podatkowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku stwierdza co następuje:

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Biorąc pod uwagę, że składki na ubezpieczenie społeczne nie były przez Pana zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów zgodnie z dyspozycją w/w przepisu zwrócone przez ZUS składki stanowią przychód z innych źródeł, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym otrzymano ich zwrot w rubryce inne źródła.

Jeśli chodzi o zwrócone składki na fundusz pracy, które ujęte zostały w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako pozostałe koszty, to stanowią one przychód z działalności gospodarczej zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści powyżej zacytowanego przepisu, przychodem z działalności gospodarczej są bowiem również dotacje subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem, albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ponieważ do przychodów z działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, zwrócony wydatek w postaci składek na fundusz pracy, które zaliczone zostały do kosztów działalności stanowią przychód z tej działalności w dniu faktycznego ich otrzymania przez podatnika.

W przypadku zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne należy odnieść się do treści art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne, w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest zobowiązany doliczyć do podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c tej ustawy kwoty uprzednio odliczone.

Reasumując zwrot w 2006 r. składek na ubezpieczenie społeczne, które nie zostały zaliczone do kosztów działalności stanowią przychód z innych źródeł, który powinien Pan wykazać w złożonym za rok 2006 zeznaniu podatkowym PIT-36. Zwrócone składki na fundusz pracy, zaliczone do kosztów działalności należało zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej. Przychód ten należało wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów z datą faktycznego otrzymania zwrotu. Natomiast zwrócone składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają doliczeniu do podatku obliczonego w zeznaniu podatkowym za rok 2006.

Biorąc pod uwagę powyższe reprezentowane w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego stanowisko jest prawidłowe.