Pytanie:
Czy umorzona po śmierci pracownika pożyczka stanowi dla małżonka lub innych spadkobierców przychód i podlega opodatkowaniu?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 - tekst jedn. ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 04.01.2006 r. znak KFK-151/3351/01/06 (data wpływu do tut. organu 24.01.2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania umorzonej kwoty pożyczki, po śmierci pracownika - uznaje stanowisko wnioskującego za nieprawidłowe. UZASADNIENIE Pismem z dnia 04.01.2006 r. X zwrócił się z z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z pisma wynika, iż udzielono pracownikowi pożyczki z ZFŚS na cele mieszkaniowe. Pracownik zmarł, a niespłacona część pożyczki została umorzona. Stanowisko Wnioskującego:
Zdaniem X, wartość umorzonej pożyczki po zmarłym pracowniku nie jest dziedzicznym prawem majątkowym, wynikającym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka czy innych spadkobierców, wobec czego nie podlega opodatkowaniu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia: co następuje:
Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tą samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W konsekwencji otrzymanie pożyczki jest obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się w momencie, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki lub jej części. W takim przypadku pożyczkobiorca osiągnie konkretne przysporzenie majątkowe.
Zatem w przypadku umorzenia pożyczki po śmierci pracownika - spadkobiercy, którzy przejęli obowiązki dłużnika, uzyskują przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1) w rozumieniu przepisów cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten odpowiada wartości umorzonego świadczenia. Nie spłacona pożyczka zaciągnięta przez spadkodawcę stanowi dług spadkowy. Zgodnie bowiem z art. 922 cyt. ustawy Kodeks cywilny prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców.
W związku z powyższym podmiot umarzający pożyczkę jest obowiązany zgodnie z art. 42a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do sporządzenia informacji według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku przekazać podatnikom (spadkobiercom zmarłego pracownika) oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwych według miejsca zamieszkania podatników.
Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto nie podziela stanowiska wnioskującego w tej sprawie.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla płatnika (podatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciejodpowiedzialnej za zaległości podatkowe), wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
