Pytanie:

Czy istnieją prawne możliwości odliczenia (kompensaty) zwrotu lub refundacji podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji (modernizacja kurnika) oraz czy podatek naliczony od tej inwestycji może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)?

Podatnik zwraca się z zapytaniem o prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za modernizację kurnika przeprowadzoną w 2003r. Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym i prowadzi działy specjalne produkcji rolnej - hodowla drobiu.

Podatnik zwraca się z prośbą o udzielenie interpretacji, czy istnieją prawne możliwości odliczenia (kompensaty) zwrotu lub refundacji podatku naliczonego związanego z realizacją ww. inwestycji oraz czy podatek naliczony od tej inwestycji może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze.zm.).

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Generalnie, w świetle przepisów powyższej ustawy, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Wyjątek od tej zasady kreuje przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który pozwala w ściśle określonych przypadkach na zaliczenie podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, co skutkuje zmniejszeniem zobowiązania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc stanowi jakąś formę skompensowania nieodliczonego podatku od towarów i usług.

Powyższe unormowania nie będą miały jednak zastosowania w przypadku Podatnika.
Zgodnie z art. 15 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. Zamiar założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zgłosić właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
W przedmiotowej sprawie Podatnik nie zawiadomił w stosownym terminie tut. organu o zamiarze prowadzenia ksiąg. Zatem, na podstawie art. 24 ust 4 ww. ustawy, dochód Podatnika z działów specjalnych produkcji rolnej w 2003 roku, ustalono przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 25 września 2002r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 167, poz. 1374).

Biorąc pod uwagę powyższe, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Podatnik nie miał możliwości odzyskania w jakiejkolwiek formie podatku naliczonego VAT związanego ze wskazaną inwestycją, w szczególności poprzez zaliczenie go do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003r. i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.