Pytanie:

Czy przychody osiągane w 2003 i 2004r. przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki i jednocześnie zarządzania tą spółką na podstawie umowy o zarządzanie, należy za-kwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej? Czy dochody uzyskiwane z tego źródła w 2004r. podatnik prawidłowo opodatkowuje 19% stawką liniową?

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są m.in. usługi zarządzania i kierowania działalnością gospodarczą. Podatnik jest członkiem zarządu spółki z o.o., którą zarządza w oparciu o stosunek powołania przez zgromadzenie wspólników i o umowę o za-rządzanie. Uzyskiwane z powyższego źródła dochody podatnik opodatkowuje 19% podatnikiem li-niowym.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl postanowień art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście, przy czym za przychody z tego źródła uważa się:

• przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7) oraz
• przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze - pkt 9 w stanie prawnym obowiązującym na 2003r.,
• przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów mene-dżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawiera-nych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjąt-kiem przychodów, o których mowa w pkt 7 - pkt 9 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r.

Pozarolnicza działalność gospodarcza stanowi odrębne od powyższego źródło przychodów wskazane przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Według definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. pozarolnicza działalność gospodarcza ozna-cza:

• w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Or-dynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art.13,
• w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2004r. - działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy ra-chunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wy-mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2,4-9.

Zatem należy stwierdzić, że zarówno pod rządami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 2003, jak i w 2004r. działalność wykonywana osobiście została wyłączona bez-warunkowo z pojęcia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne przychód osiągnięty przez podatnika w 2003 i 2004r. z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki i jednocześnie zarządzania tą spółką na pod-stawie umowy o zarządzanie należy zakwalifikować do przychodów osiąganych z tytułu działalno-ści wykonywanej osobiście, o której mowa w treści art. 13 ust. 1 pkt 7 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (o ile podatnik działalność tą świadczył sam, bez korzystania z udziału lub pośrednictwa osób trzecich, które wykonywałyby czynności związane z istotą danej usługi). Oznacza to, że podatnik nie może być opodatkowany na zasadach przewidzianych dla pozarolniczej działalności gospodar-czej.

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r. - podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%. Zatem z możliwości wyboru tej formy opodatkowania mogą sko-rzystać jedynie podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle powyższych przepisów podatnik nie może opodatkować dochodów uzyskiwanych w 2004r. z tytułu realizacji umowy o zarządzaniu przedsiębiorstwem oraz z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z o.o. według 19% stawki liniowej.