Istota interpretacji:

1. Czy wykonując usługę szkoleniową w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej dla swojego pracodawcy Wnioskodawca utraci prawo do rozliczenia podatku dochodowego z działalności gospodarczej za 2010 rok metodą określoną w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy Wnioskodawca może powyższą usługę szkoleniową wykonać na podstawie umowy – zlecenia, w której Wnioskodawca nie będzie występował jako przedsiębiorca i potraktować ją jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, w konsekwencji czego przychód z tej umowy zostałby rozliczony na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej –jest prawidłowe- w części dotyczącej pytania pierwszego, natomiast w zakresie pytania drugiego -jest nieprawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 1 marca 2003 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych – biuro rachunkowe (na podstawie certyfikatu księgowego), dla rozliczenia podatku dochodowego z pozarolniczej działalności gospodarczej na rok 2010 wybrała Pani zasady określone w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie od 1 marca 2005 roku jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku głównej księgowej. Do Pani obowiązków na wymienionym stanowisku pracy należą:

• dekretacja i księgowanie dokumentów finansowych,
• wyliczanie i rozliczanie wynagrodzeń,
• wyliczanie zobowiązań podatkowych,
• sporządzanie deklaracji podatkowych, rozliczenia z ZUS,
• nadzór nad wydatkowaniem środków pochodzących z dotacji.

W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy Pani żadnych usług dla swojego pracodawcy. Od marca bieżącego roku poszerzyła Pani działalność gospodarczą o świadczenie usług szkoleniowych "pozostałe formy edukacji gdzie indziej nie sklasyfikowane" (PKD: 85.59.B) i wykonuje Pani usługi szkoleniowe na rzecz innych podmiotów gospodarczych.

W okresach wcześniejszych prowadziła Pani również szkolenia, jednakże usługi te świadczone były w ramach umów – zleceń jako działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Od lipca bieżącego roku Pani pracodawca rozpocznie realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, działanie 6.2 – Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia. W wymienionym projekcie zaproponowano Pani przeprowadzenie cyklu szkoleń z zakresu księgowości dla uczestników projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wykonując usługę szkoleniową w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej dla swojego pracodawcy utraci Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego z działalności gospodarczej za 2010 rok metodą określoną w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy może Pani powyższą usługę szkoleniową wykonać na podstawie umowy – zlecenia, w której nie będzie Pani występowała jako przedsiębiorca i potraktować ją jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, w konsekwencji czego przychód z tej umowy zostałby rozliczony na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Pani zdaniem, wykonując w ramach pozarolniczej działalności usługę dla swojego pracodawcy, nie utraci Pani prawa do rozliczania podatku z działalności gospodarczej zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż usługi te nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy. Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c, gdy z działalności gospodarczej uzyska m.in. przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Uważa Pani, że w obecnym stanie usługa szkoleniowa dla pracodawcy nie może być wykonana na podstawie umowy – zlecenia i potraktowana jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdyż powyższe usługi znajdują się w katalogu wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej. Jedynie w przypadku wykreślenia z przedmiotu działalności punktu "pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane", mogłaby Pani przychody z wykonywania usług szkoleniowych traktować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, a obowiązek rozliczenia podatku z tego tytułu spoczywałby na zlecającym usługę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• prawidłowe - w odniesieniu do pytania pierwszego,
• nieprawidłowe - w odniesieniu do pytania drugiego.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 9a ust. 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. - jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zyskach spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści wniosku wynika, iż obecnie zatrudniona jest Pani na podstawie umowy o pracę na stanowisku głównej księgowej. Do Jej obowiązków pracowniczych należy:

• dekretacja i księgowanie dokumentów finansowych,
• wyliczanie i rozliczanie wynagrodzeń,
• wyliczanie zobowiązań podatkowych,
• sporządzanie deklaracji podatkowych,
• rozliczenia z ZUS,
• nadzór nad wydatkowaniem środków pochodzących z dotacji.

Poza tym prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych – biuro rachunkowe. Od marca bieżącego roku poszerzyła Pani swoją działalność o świadczenie usług szkoleniowych. w okresach wcześniejszych prowadziła Pani szkolenia, jednakże usługi te świadczone były w ramach umów zlecenia jako działalność wykonywana osobiście. Od lipca bieżącego roku Pani pracodawca rozpocznie realizację projektu dofinansowanego ze środków UE. W związku z powyższym zaproponowano Pani przeprowadzenie cyklu szkoleń z zakresu księgowości dla uczestników projektu.

W tej sytuacji rozpoczęcie współpracy z pracodawcą, polegającej na świadczeniu usług szkoleniowych, nie będzie stanowiło świadczenia na jego rzecz usług tożsamych z opisanymi obowiązkami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Zatem w sytuacji przedstawionej we wniosku, wykonanie usług szkoleniowych na rzecz pracodawcy nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 30c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e.

Dokonując oceny do jakiego źródła należy zaliczyć przychody z tytułu wykonywania usług szkoleniowych należy mieć na uwadze, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 pkt 2 i 3 wymieniła jako odrębne źródła działalność wykonywaną osobiście i pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określony został w art. 13 ww. ustawy. Do przychodów tych między innymi należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy), uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

• z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wynika z treści analizowanego przepisu w art. 13 pkt 8 ww. ustawy zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1. zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
2. umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostki organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
3. umowa zlecenia lub umowa o dzieło nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, tj. zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W konsekwencji, do przychodów powyższych nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umowy zlecenia, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W analizowanej sprawie usługi szkoleniowe wchodzą w zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, zatem prawidłowo wskazała Pani we wniosku, że kwoty uzyskiwane z tytułu ich wykonania nie stanowią przychodów ze źródła o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko przedstawione we wniosku uznano jednak za nieprawidłowe, gdyż nie znajduje uzasadnienia zawarte w nim stwierdzenie, że decydujące znaczenie dla określenia źródła przychodów miałaby treść wpisu do ewidencji działalności gospodarczej dotyczącego przedmiotu działalności.

Niezależnie, bowiem od treści wpisu do stosownej ewidencji, dla celów podatkowych o zakresie prowadzonej działalności decyduje bowiem rodzaj faktycznie wykonywanych usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.