Pytanie:

Czy dochody z tytułu wynagrodzenia za pełnienie funkcji osoby zarządzającej finansami projektu i jednocześnie go realizującej podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy podatkowej?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik w ramach umowy zlecenia zawartej dnia 01.10.2004r. z Wyższą Szkołą Bankową w Poznaniu pełni funkcję Financial Managera uczestnicząc w realizacji projektu pilotażowego DILBAC (Distance Learning of Banking and Accounting)-"Nauczanie na odległość w bankowości i rachunkowości" finansowanego ze środków Programu Leonardo da Vinci, pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

W ramach tegoż Programu realizowane są miedzy innymi projekty pilotażowe -do takich należy projekt DILBAC- zgodnie z regułami programu i wzorem umowy modelowej opracowanej przez Komisję Europejską zawieranej między Krajową Agencja Programu a instytucją realizującą projekt, instytucja wykonawcy jest bezpośrednim beneficjentem programu. Instytucja wykonawcy realizuje bowiem bezpośrednio cele programu Leonardo da Vinci, do których zalicza się wypracowanie innowacyjnych rozwiązań i materiałów dydaktycznych w zakresie edukacji i szkolenia zawodowego. Ze środków przekazanych beneficjentowi mogą być opłacani pracownicy oraz osoby fizyczne, które na podstawie umów cywilno-prawnych realizują projekt, zgodnie z wewnętrznymi zasadami obowiązującymi w danej instytucji. Koszty te są uprawnionymi kosztami osobowymi według "Podręcznika Administracyjno-Finansowego" określającego zasady finansowania projektów w ramach Programu Leonardo da Vinci, w procedurze B.

Projekt DILBAC jest programem pilotażowym, którego celem jest podniesienie jakości kształcenia i szkolenia zawodowego poprzez tworzenie produktów edukacyjnych wprowadzających innowacyjne metody nauczania z wykorzystaniem nowoczesnych technologii. W ramach tegoż projektu realizowanego w okresie dwóch lat, partnerzy z czterech krajów europejskich zamierzają stworzyć moduły kursów umożliwiające nauczanie na odległość (metodą e-learningową) w dziedzinie finansów, bankowości i rachunkowości. Grupę partnerską tworzą przedstawiciele instytucji akademickich i przedstawiciele praktyki biznesowej.

Do obowiązków Podatnika należy m.in.

- kontrola finansowa projektu (dotyczy wszystkich partnerów zaangażowanych w projekt ),

- kontrola przepływów finansowych do partnerów,

- kontrola harmonogramu projektu,

- egzekwowanie i analiza czasowych sprawozdań merytorycznych i finansowych partnerów,

- stały kontakt z partnerami w ramach projektu w kwestiach finansowych.

Wynagrodzenie otrzymane przez Podatnika początkowo wypłacane było przez płatnika-Wyższą Szkołę Bankową w Poznaniu z uwagi na fakt, że pierwsza płatność środków na realizację projektu została przekazana przez Krajową Agencję Programu Leonardo da Vinci w dniu 10.02.2005r. tj. w piątym miesiącu realizacji projektu. WSB w Poznaniu w tym okresie ponosiła wszelkie wydatki związane z projektem, w tym wynagrodzenia, które następnie zostały zrefundowane w momencie wpływu środków na rachunek uczelni.

Później wydatki związane z projektem, w tym również wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji projektu były pokrywane bezpośrednio z konta projektu. Wynagrodzenie Podatnika z tytułu realizacji projektu w 100% jest finansowane ze środków programu Leonardo da Vinci.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany z tytułu wynagrodzenia za zarządzanie finansami całego projektu w instytucjach partnerskich spełnia warunki uprawniające do zwolnienia go z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Przedstawione przez Podatnika stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art.21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r., Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Aby skorzystać z powyższego zwolnienia muszą być spełnione dwie przesłanki łącznie:

1. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.

2. podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy .

W analizowanym przypadku adresatem środków pomocowych jest Wyższa Szkoła Bankowa w Poznaniu. Jest jednak oczywistym, że prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne wykonujące konkretne zadania, na podstawie umów cywilno prawnych zawartych bezpośrednio z Wyższą Szkołą Bankowości w Poznaniu. Jednakże nie każda osoba zatrudniona przy realizacji zadań i otrzymująca wynagrodzenie sfinansowane ze środków pomocy zagranicznej korzysta ze zwolnienia od opodatkowania. Ustalona wykładnia językowa cytowanego wyżej przepisu ustawy podatkowej prowadzi bowiem do wniosku, że realizacja otrzymanych przez wykonawcę zadań, finansowanych ze środków pomocy zagranicznej, uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodów pracowników uczestniczących w sensie merytorycznym i bezpośrednim w wykonywaniu tych zadań. Zatem istotną okolicznością wpływającą na zastosowanie zwolnienia jest charakter czynności wykonywanych przez zleceniobiorcę.

Należy odróżnić czynności o charakterze merytorycznym od czynności o charakterze organizacyjnym, technicznym czy pomocniczym. Zwolnieniu od podatku nie będą więc podlegały dochody osiągnięte przez osoby zaangażowane jedynie pośrednio w realizację projektu, wykonujące prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych czy nadzorczych, które niewątpliwie są niezbędne w procesie realizacji projektu, jednakże same w sobie nie stanowią celu programu, nie spełniony bowiem jest wymóg bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

Tak też należy zakwalifikować wykonywaną przez Pana pracę polegającą na koordynacji finansowej i organizacyjnej niniejszego projektu.

Ponadto tutejszy Organ podatkowy nadmienia, iż istotnym jest określenie źródła pochodzenia środków na sfinansowanie projektu. W sytuacji gdy wypłata wynagrodzeń realizowana jest ze środków krajowych ( w omawianym przypadku ze środków WSB w Poznaniu), a następnie refinansowana ze środków pomocowych Europejskiego Funduszu Społecznego, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia, gdyż środki na zapłatę nie pochodzą ze środków pomocowych a sfinansowanie wynagrodzeń ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym. Dodatkowo za takim stanowiskiem przemawia procedura finansowania projektu, która zakłada, że może nie nastąpić pokrycie poniesionych wydatków ze środków pomocowych, jeżeli dofinansowanie zostało wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem. Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi zatem ze środków pożyczonych z budżetu państwa na refinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związki z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

W przedstawionej zatem sytuacji dochód osiągnięty przez Pana w wyniku realizacji zadań związanych z obsługą finansowo-organizacyjną projektu pilotażowego DILBAC podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.