Pytanie:

Jak należy opodatkować dochody z tytułu umowy zlecenia w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie innym niż czynności wykonywane na umowę zlecenia?

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art.217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r.,Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 13 pkt 8, art. 41 ust. 1 , 1a i ust.2 oraz art. 42 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 02.02.2007r. ( data wpływu do tut. Organu - 07.02.2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 23.03.2007r. ( data wpływu do tut. Organu - 30.03.2007r. ) w sprawie sposobu opodatkowania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i umów zlecenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Podatniczka prowadzi wspólnie z mężem działalność gospodarczą w zakresie wynajmu samochodów, a ponadto podpisała ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowę zlecenia na pozyskiwanie dla spółki obiektów do ochrony. Jak należy opodatkować dochody z tytułu umowy zlecenia?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy działalność w zakresie umów zlecenia winna być opodatkowana na zasadach ogólnych niezależnie od formy opodatkowania działalności gospodarczej z uwagi na to, że zakres czynności wykonywanych z tytułu umowy zlecenia nie pokrywa się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej i umowa ta nie jest wykonywana w ramach tej działalności.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawa z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. , nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są:

1.określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,

2.określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy - przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Artykuł 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia rodzaje przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście. Wśród nich znajdują się m.in. określone w pkt 8 przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela ( posiadacza ) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora

- jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższe rozróżnienie przychodów ma wpływ na sposób ich rozliczenia. W odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 13 ustawy ustawodawca wprowadził szczególne zasady poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Przepisy prawa podatkowego nakładają na płatnika czyli według definicji osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej ( art. 8 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ), który dokonuje wypłaty należności m. in. z tytułu działalności określonej w art. 13, obowiązek obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, którzy dokonują wypłaty należności m. in. osobom, które osiągają przychody z tytułu umów zlecenia, obowiązani są jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia , pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, chorobowe oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne, najniższą stawkę podatkową . Płatnik nie jest obowiązany do poboru zaliczek, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.

Płatnik, który pobrał w/w zaliczkę zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy przekazuje kwotę zaliczki w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu , w którym pobrano zaliczkę na rachunek urzędu skarbowego , którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik obowiązany jest przesłać podatnikowi imienną informację o wysokości dochodu , który stanowi dla podatnika podstawę do wykazania dochodu w zeznaniu rocznym.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy Organ podatkowy potwierdza stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku. Prowadzona działalność gospodarcza będzie opodatkowana zgodnie z wybraną przez podatnika formą opodatkowania ( podatek liniowy ) , umowa zlecenia jako działalność wykonywana osobiście , w której pobór zaliczek dokonuje się za pośrednictwem płatnika będzie opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia ( art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).