Pytanie:

Czy w przypadku, gdy zleceniobiorca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a w umowie zawarty został zapis o wypłacie wynagrodzenia z należnym podatkiem VAT, które faktycznie jest wypłacane bez podatku, to zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych powinna być pobrana od kwoty pomniejszonej o podatek VAT, czy od kwoty wskazanej w umowie (kwota wynagrodzenia z podatkiem VAT)?

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości, czy w przypadku, gdy zleceniobiorca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a w umowie zawarty został zapis o wypłacie wynagrodzenia z należnym podatkiem VAT, które faktycznie jest wypłacane bez podatku, to zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych powinna być pobrana od kwoty pomniejszonej o podatek VAT, czy od kwoty wskazanej w umowie (kwota wynagrodzenia z podatkiem VAT).

Zdaniem Spółki zaliczka powinna być pobrana od kwoty faktycznie wypłaconej tj. kwoty pomniejszonej o podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. z 2000r., Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 w/w ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej;
   
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.
   - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Stosownie do art. 41 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom fizycznym m. in. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Z wniosku Spółki wynika, że w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia osobie niebędącej podatnikiem podatku od towarów i usług wypłacona jest kwota mniejsza niż wynikająca z zawartej umowy - niewypłacona różnica odpowiada kwocie podatku VAT obliczonego dla sytuacji, w której zleceniobiorca byłby podatnikiem VAT.

Zatem stosownie do art. 11 ust. 1 w.w ustawy przychodem dla zleceniobiorcy w roku podatkowym są otrzymane lub postawione do jego dyspozycji pieniądze. W związku z powyższym Spółka jako płatnik, wykonując dyspozycję zawartą w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od faktycznie wypłaconych lub postawionych do dyspozycji zleceniobiorcy należności.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że przedstawione w zapytaniu rozwiązanie jest niezgodne z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.