Pytanie:

Czy przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i kontraktów menedżerskich są przychodami uzyskiwanymi z działalności wykonywanej osobiście, do których mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych dla stosunku pracy a do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% tytułem w/w przychodów zobowiązany jest zawsze pracodawca ?

Umowa ta przewiduje, że menedżer będzie zarządzać i kierować zespołem pracowników Spółki w celu jak najlepszej realizacji działalności gospodarczej i utrzymania nieskazitelnej opinii Spółki. Z tytułu pełnienia obowiązków wykonywanych w ramach w/w umowy, menedżer będzie otrzymywał roczne wynagrodzenie brutto, płatne w ratach miesięcznych na koniec każdego miesiąca oraz premię uznaniową przyznawaną okresowo, pomniejszoną o potrącenia na wymagane podatki i obowiązkowe ubezpieczenia. Menedżer będzie również uprawniony do korzystania ze wszystkich korzyści przysługujących pracownikom Spółki włącznie z planem urlopowym, dniami świątecznymi, płatnymi zwolnieniami chorobowymi, grupowymi ubezpieczeniami zdrowotnymi i na życie oraz innymi dodatkami pracowniczymi. Spółka pokryje też wszelkie uzasadnione koszty związane ze świadczeniem przez menedżera usług w związku z niniejszą umową, łącznie z kosztami podróży. Menedżera w ramach wykonywania niniejszych czynności nie wiąże ze Spółką umowa o pracę.

Zdaniem Spółki przychody uzyskane na podstawie m.in. umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i kontraktów menedżerskich są przychodami uzyskiwanymi z działalności wykonywanej osobiście, do których mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych dla stosunku pracy a do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% tytułem w/w przychodów zobowiązany jest zawsze pracodawca.

Na podstawie art. 13 pkt. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt. 7 stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt. 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. b.

Stosownie do art. 41 ust. 1a powołanej wyżej ustawy zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w spoób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt. 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym od przychodów uzyskanych na podstawie kontraktu menedżerskiego, które zawsze kwalifikowane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, Spółka jako płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wystawienie bądź niewystawienie faktury VAT przez osobę realizującą usługi menedżerskie, pozostaje bez wpływu na obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.