Pytanie:

Do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować przychody osiągane przez spółkę cywilną z zawartych z kontrahentami określonych umów. Czy będą to przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też z działalności wykonywanej osobiście ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03-01-2006 r., uzupełnionego w dniu 10-01-2006 r., o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie źródła przychodu, do którego należy zakwalifikować przychody osiągane z zawartych umów w ramach prowadzonej przez spółkę cywilną działalności gospodarczej stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej, opodatkowanej na zasadach ogólnych, prowadzącej księgę przychodów i rozchodów. Wspólnicy opodatkowani są podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stałej 19% stawki. Spółka na podstawie zawartych umów świadczy usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w zakresie usług marketingowych, doradztwa ekonomicznego, działań promocyjnych i opiniowania handlowego. Za wykonane usługi spółka wystawia co miesiąc fakturę VAT, zgodnie z warunkami określonymi w umowach.

Do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować przychody osiągane przez spółkę cywilną z zawartych z kontrahentami powyżej określonych umów. Czy będą to przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też z działalności wykonywanej osobiście?

Strona uważa, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5a pkt 6 określa pojecie pozarolniczej działalności gospodarczej, która rozumiana jest jako działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 10 ust. 1 pkt 2 wymienia jako źródło dochodów działalność wykonywaną osobiście, której rodzaje zostały uściślone w art. 13 ustawy. Biorąc pod uwagę treść umów jakie zawarła spółka, działalność opisana powyżej winna być zakwalifikowana do przychodów z działalności gospodarczej. Nie nosi ona bowiem znamion działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie z zapisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) do odrębnych źródeł przychodów należą między innymi: działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2), pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3). Stosownie do definicji pozarolniczej działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Katalog przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy określony jest w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się między innymi: zgodnie z art. 13 pkt 8 przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Mając na względzie powyżej powołane przepisy odnoszące się stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu należy stwierdzić, iż usługi marketingowe, doradztwo ekonomiczne, działania promocyjne i opiniowanie handlowe (szczegółowo opisane we wniosku) wykonywane przez spółkę na rzecz podmiotów gospodarczych będących osobami prawnymi, nie kwalifikują się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. W związku z tym przychody uzyskane w wyniku realizacji umów przedstawionych we wniosku z dnia 03-01-2006 r. należy potraktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe stanowisko strony jest prawidłowe.