Pytanie:

Czy wniesienie do spółki jawnej w formie aportu środków trwałych (wkładów niepieniężnych), będących rzeczowymi składnikami majątku przedsiębiorstwa stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

w związku ze złożonym w dniu 6.09.2005 r. wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania wniesionych do spółki jawnej w formie aportu środków trwałych, stanowiących rzeczowe składniki majątku osoby prowadzącej działalność gospodarczą, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanawia stwierdzić, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe w świetle przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 5.09.2005 r. pan Artur W. wniósł do tutejszego organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obejmującego w swojej treści problematykę w zakresie podatku od towarów i usług, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Niniejsze postanowienie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Do powstającej aktualnie spółki jawnej jako jeden ze wspólników ma zamiar wnieść w formie aportu część rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa w postaci środków trwałych (wyłącznie rzeczy ruchome). Nieruchomości nie będą stanowić przedmiot aportu. W świetle powyższego postawiono pytanie: czy wniesienie do spółki jawnej w formie aportu środków trwałych (wkładów niepieniężnych), będących rzeczowymi składnikami majątku przedsiębiorstwa stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem strony wniesienie do spółki jawnej w formie aportu środków trwałych (wkładów niepieniężnych), stanowiących rzeczowe składniki majątku przedsiębiorstwa nie jest odpłatnym zbyciem, zatem nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są między innymi przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wniesienie aportu rzeczowego w postaci składników majątkowych do spółki jawnej w zamian za jej udziały stanowi podwyższenie majątku spółki, lecz nie powoduje powstania u wspólników z tego tytułu przychodów dla celów podatkowych. Wnosząc do spółki jawnej wkład niepieniężny w postaci środków trwałych nie osiąga się w tym momencie przychodu, gdyż wniesienie aportu nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wniesienie wkładu do spółki jawnej nie rodzi u wspólnika wnoszącego ten wkład żadnych skutków w podatku dochodowym. Nie wiąże się to bowiem z uzyskaniem przychodów z odpłatnego zbycia.