Pytanie:

Czy dotacja otrzymana ze środków współianasowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu Państwa podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych?

postanawiam:

-uznać stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za częściowo niezgodne z przepisami prawa podatkowego.

Z akt sprawy wynika, że:

1. Według przedstawionego we wniosku oraz złożonych w jego uzupełnieniu wyjaśnieniach z dnia 19.11.2005r. stanu faktycznego, obecnie Podatniczka wykonuje pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych w firmie o nazwie "A. W.-W. Firma Szkoleniowa". Dla potrzeb wykonywanej działalności gospodarczej Podatniczka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W miesiącu czerwcu 2005 roku Podatniczka podpisała z Samorządem Województwa umowę na realizację projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. Samorząd Województwa jako ,,Instytucja Wdrażająca" przyznał Podatniczce na realizacje projektu w ramach Priorytetu-2 (wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach) dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w formie dotacji na pokrycie całkowitych wydatków związanych z realizacją wyżej wymienionego projektu.
Zdaniem Podatniczki otrzymana dotacja ze środków współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu Państwa na realizację projektu w ramach Priorytetu 2 zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychodem zwolnionym przedmiotowo z opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 56 tej ustawy nie są kosztem uzyskania przychodów wydatki i koszty sfinansowane z otrzymanej dotacji o której wyżej mowa.
W związku z powyższym w ocenie Podatniczki można prowadzić odrębną ewidencję księgową dotyczącą przychodów i kosztów ściśle związanych z realizacją projektu, który jest w całości sfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu Państwa.

2. Przepisy zawarte w art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku (tekst jednolity Dz. U. Z 2000r Nr 12 poz. 176 z późn. zm) określają jakie zdarzenia oprócz sprzedaży towarów i usług, mają wpływ na wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wśród okoliczności powodujących powstanie przychodu wymienione zostały w punkcie 2 dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem , zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Ponadto z zapisu art. 21 ust. 1 pkt. 46 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968r ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z dnia 4 marca 1968 r z późn. zm.)
Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 56 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46, 47a, 47c, 47 d i 116.

3. Uwzględniając powyższe wskazać należy, że u podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i w związku z tym opłacających podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, za przychody z tej działalności uważa się w szczególności dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968r ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z dnia 4 marca 1968 r z późn. zm.). Ponadto zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 56 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu w szczególności wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46.

4. Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że otrzymywane przez Podatniczkę dofinansowanie stanowi dla niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej części, w której nie jest ono wypłacane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Przychody te są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy tylko w takiej części w jakiej pochodzą ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak tej części przychodów, która w ramach współfinansowania realizowanego przez podatniczkę projektu pochodzi ze środków Budżetu Państwa. Przychody te i pokryte z tych przychodów wydatki winny być ewidencjonowane w prowadzonej dla celów wykonywanej działalności gospodarczej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

5. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że stanowisko zajęte przez Podatniczkę w powołanym na wstępie wniosku, co do stosowania w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego, nie jest zgodne z przepisami prawa podatkowego, w takim zakresie w jakim Podatniczka uważa, że zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są objęte przychody, które realizując opisany we wniosku projekt otrzymuje ze środków budżetu państwa, który współfinansuje ten projekt. Zwolnieniem tym objęte są bowiem wyłącznie przychody pochodzące ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Mając powyższe na uwadze postanawiam jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza uwzględnia stan prawny istniejący w dacie zaistnienia zdarzenia oraz stan faktyczny przedstawiony w powołanym na wstępie wniosku.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i 2 powołanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.