Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowanyjest na zasadach ogólnych. Jest podatnikiem VAT. Spółka jest inwestorem wielorodzinnego budynku mieszkalnego, z przeznaczeniem na sprzedaż lokali mieszkalnych oraz użytkowych. W chwili podpisania umowy z nabywcą lokalu, zgodnie z umową przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego podatnik wystawia fakturę VAT- zaliczkową na poczet ostatecznej ceny lokalu. Czy należy uznać za przychód kwoty pobrane tytułem zaliczek na poczet ostatecznej ceny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że podatnik prowadząc działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowanej na zasadach ogólnych jest podatnikiem VAT. Spółka jest inwestorem wielorodzinnego budynku mieszkalnego , z przeznaczeniem na sprzedaż lokali mieszkalnych oraz użytkowych. W chwili podpisania umowy z nabywcą lokalu, zgodnie z umową przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego podatnik wystawia fakturę VAT zaliczkową na poczet ostatecznej ceny lokalu.Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podatnik powołuje się na art.14 ust.3 pkt 1 oraz art.14 ust.1 c, ustawy z dnia 26.07.1991 r. ( tj.2000 Dz.U. Nr 14 poz.176 ze zm) o podatku dochodowym od osób fizycznych uznając, iż zaliczka nie stanowi przychodu, a kwoty z faktur VAT zaliczkowych winny być zaliczone do przychodu z dniem wystawienia faktury końcowej za sprzedaż lokalu.

W świetle obowiązujących przepisów za przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art.14 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonofikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się - zgodnie z art.14 ust.1c - dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1.wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2.wykonano usługę w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub3.otrzymano zapłatę za wykonanie świadczeń - w pozostałych przypadkach. Natomiast zgodnie z art.14 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat, lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. W związku z powyższym, przychód z tytułu świadczonej usługi, jako należny powstanie w dacie jej wykonania. Nie są przychodem dla celów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane pieniądze stanowiące zaliczkę na poczet wykonania świadczenia. Kwota zaliczki stanowi przychód w momencie realizacji tego świadczenia

Zaliczka, bez względu na to, jakiej części ceny za usługę dotyczy nie podlega wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów. Nawet wystawienie faktury VAT dokumentującej otrzymane zaliczki nie oznacza, że z tego tytułu u podatnika powstał przychód. Jeżeli zatem zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa kontrahenci w umowie o wykonanie usługi ustalą, że zapłata za jej wykonanie nastąpi po ostatecznym wykonaniu, to wszelkie kwoty otrzymane przez wykonawcę w trakcie wykonywania usługi bądą stanowiły zaliczki, które nie są przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Natomiast, gdy zgodnie z umową zapłata następować będzie za każde częściowe wykonanie usługi, np. po zakończeniu pewnego etapu, wówczas stosownie do powołanego wyżej art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy podatkowej, będzie ona stanowiła przychód w momencie wystawienia faktury lub rachunku, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym częściowo wykonano usługę.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień 10 października 2005 r. i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa lub zmiany stanu faktycznego. Zgodnie z art.14 b paragraf 1 i paragraf 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.