Pytanie:

Pismem z dnia xxxxx podatnik zwrócił się do tutejszego urzędu o interpretację przepisów prawa podatkowego. Z treści złożonego pisma wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej w której jest wspólnikiem. Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.) tj. na zasadach ogólnych - podatkiem liniowym. Wraz ze wspólnikiem, podatnik zamierza sprzedać przedsiębiorstwo (ewentualnie jego zorganizowaną część) na rzecz innego podmiotu. Natomiast podatnicy, jako wspólnicy nadal będą prowadzić działalność w ramach spółki. Cena z tytułu przedmiotowej transakcji uzależniona będzie od tego, czy nabywca przejmie zobowiązania zbywcy czy też nie. Zapytanie podatnika dotyczy prawidłowego zakwalifikowania powstałego przychodu z tytułu sprzedaży przedsiębiorstwa (ewentualnie jego zorganizowanej części) oraz ewentualnego powstania przychodu z innego tytułu, w części dotyczącej wartości umorzonych lub przedawnionych zobowiązań o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub też wartości otrzymanych nieodpłatnie świadczeń,o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 tejże ustawy.

U Z A S A D N I E N I E

W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14a § 4 Ordynacji.

Pismem z dnia xxxxx zwrócił się Pani do tutejszego urzędu o interpretację przepisów prawa podatkowego:

Z treści złożonego pisma wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki jawnej w której jest Pan wspólnikiem. Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.) tj. na zasadach ogólnych - podatkiem liniowym.
Wraz ze wspólnikiem, zamierza Pan sprzedać przedsiębiorstwo ( ewentualnie jego zorganizowaną część) na rzecz innego podmiotu.
Natomiast Panowie, jako wspólnicy nadal będą prowadzić działalność w ramach spółki.
Cena z tytułu przedmiotowej transakcji uzależniona będzie od tego, czy nabywca przejmie zobowiązania zbywcy czy też nie.
Zapytanie Pana dotyczy prawidłowego zakwalifikowania powstałego przychodu z tytułu sprzedaży przedsiębiorstwa ( ewentualnie jego zorganizowanej części) oraz ewentualnego powstania przychodu z innego tytułu, w części dotyczącej wartości umorzonych lub przedawnionych zobowiązań o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub też wartości otrzymanych nieodpłatnie świadczeń, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 tejże ustawy.
Pana zdaniem, z tytułu niniejszej transakcji, zostanie ustalony przychód z tytułu sprzedaży składników niematerialnych i materialnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w świetle art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do jego prawa udziału w zyskach spółki. Dochód wyliczony na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy opodatkowany będzie zgodnie z zadeklarowaną formą opodatkowania tj. 19% stawką podatku liniowego, oraz uważa Pan, że z tytułu tej transakcji nie powstanie przychód z tytułu umorzonych lub przedawnionych zobowiązań jak również nieodpłatnych świadczeń o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 i pkt 8 ustawy.

Rozpatrując sprawę, należy stwierdzić co następuje:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5a pkt 3 definiuje pojęcie przedsiębiorstwa- a oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Natomiast, w punkcie 4 zdefiniowano zorganizowaną część przedsiębiorstwa- i oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem, przedsiębiorstwem jest zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych i obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, a w szczególności firmę, znaki towarowe, księgi handlowe, nieruchomości i ruchomości, patenty, zobowiązania i obciążenia związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
Powołana przez podatnika definicja przedsiębiorstwa - rozumiana w świetle przepisu art. 55 indeks 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r - Kodeks Cywilny ( Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm) jako zorganizowany zespół składników materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej- odnosi się do składników wystawionych do sprzedaży, wymienionych w zapytaniu, ponieważ składniki te są ze sobą powiązane w sposób funkcjonalny, pozwalający na prowadzenie działalności gospodarczej.
Sprzedaż przedsiębiorstwa (lub zorganizowanej jego części) oznacza zbycie składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Uzyskany z tej sprzedaży przychód należy zaliczyć do wymienionego w art. 10 ust. 3 ustawyo podatku dochodowym przychodu z działalności gospodarczej. Mając na uwadze szczegółowo zdefiniowane w art. 14 ustawy przychody z tego źródła, w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przede wszystkim przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r, zaliczające do przychodów z działalności przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami , o których mowa w art. 22 d ust. 1 , z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1.500zł.,wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b).

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży składników majątkowych są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazana w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych składników. Sprzedaż składników majątku obrotowego i praw majątkowych, wynikających z zawartych umów oraz udzielonych koncesji i zezwoleń, o ile warunki tych umów, koncesji czy zezwoleń nie ograniczają zmiany użytkownika, związanych z działalnością zbywanego przedsiębiorstwa jest przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym a koszty uzyskania w tym zakresie ustalane są na zasadach ogólnych określonych w przepisach art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z dokonanym przez wspólników spółki jawnej wyborem opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku dochodowego, na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym, uzyskany dochód ze sprzedaży składników majątkowych zaliczony na podstawie art. 14 ust. 1 i ust. 2 do przychodów z działalności gospodarczej będzie opodatkowany według tej stawki i nie podlega łączeniu z innymi dochodami.

Należy jednak zaznaczyć, iż opodatkowanie według powyższej stawki nie będzie miało zastosowania do sprzedaży składników rzeczowych o wartości mniejszej niż 1.500zł i tych, które ze względu na przewidywany okres użytkowania nie zostały zaliczone do środków trwałych. W przypadku wystąpienia takich składników w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) jeżeli powstanie dochód do opodatkowania, będzie miał zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy i będzie on podlegał opodatkowaniu według skali podatkowej na ogólnych zasadach, jako dochód z odrębnego źródła przychodu, który w zeznaniu należy wykazać w rubryce " inne źródła". Z tytułu sprzedaży przedsiębiorstwa ( lub jego zorganizowanej części) u podatników nie wystąpi przychód z tytułu wartości umorzonych lub przedawnionych zobowiązań o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej sprawie, z samego tytułu realizacji przedmiotowej transakcji, żadne zobowiązania nie zostaną umorzone, ani nie ulegną przedawnieniu. Jednocześnie, jak Pan zaznaczył cena przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części uzależniona będzie od przejęcia odpowiedzialności za zobowiązania spółki, a w związku z tym nie wystąpi u podatników przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ przejęcie zobowiązań będzie w efekcie końcowym odpłatne.

Mając powyższe na uwadze podstawę obliczenia podatku stanowić będzie dochód ustalony jako różnica pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania osiągnięta w roku podatkowym zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem art. 24 ust. 2 ustawy tj. szczególnych zasad ustalania dochodu.
Dochód u każdego ze wspólników, będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, ustalony zostanie w oparciu o art. 8 ust. 1 i 1a w/w ustawy tj., proporcjonalnie do posiadanego przez wspólników udziału w spółce.
Podstawą obliczenia podatku liniowego, jest dochód pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a.

Zatem należy stwierdzić, że stanowisko Pana w tej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Stosownie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji , organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia , o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja , o której mowa w art. 14a § 1 , jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 ( art. 14b § 2 Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia w trybie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa służy prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.