Pytanie:

Czy zwolnienie z długu stanowi dla dłużnika przychód do opodatkowania w wysokości całości kwoty zobowiązania czy w kwocie netto (bez podatku VAT)?

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
Zatem jedyny wyjątek od zasady wynikającej z w/w przepisu został wskazany w art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.
W zależności więc od tego, czy umorzenie zobowiązań jest następstwem postępowania układowego bądź ugodowego, czy też nie jest takim następstwem, lecz wynika z umowy między stronami - nie będzie stanowiło przychodu podatkowego (w pierwszym przypadku) lub będzie stanowiło taki przychód (w drugim przypadku).

Mając na względzie treść w/w przepisów oraz stan faktyczny przedstawiony przez Pana należy stwierdzić, że skoro wartość umorzonych zobowiązań jest przychodem, to chodzi tu o całą kwotę zobowiązania, a więc łącznie z podatkiem od towarów i usług.W sytuacji gdy kwoty netto zobowiązań zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, natomiast naliczony w momencie zakupu towarów lub usług podatek VAT został odliczony w deklaracjach VAT-7 od podatku VAT należnego - zobowiązanie zostało "odliczone" w kwocie brutto.Zatem w opisanym wyżej przypadku cała wartość umorzonych zobowiązań, a więc łącznie z podatkiem VAT będzie stanowiła przychód Pana firmy, ponieważ umorzeniu podlegać ma cała wynikająca z faktur kwota zakupu (kwota brutto). Natomiast podatek VAT nie jest już podatkiem naliczonym tylko też zobowiązaniem.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Z posiadanych danych przez tut. Organ podatkowy wynika, iż w dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym za 2005 r.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.