Pytanie:

Podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w jednym z lokali użytkowych budynku będącego środkiem trwałym w pozarolniczej działalności gospodarczej małżonka. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa obejmująca również przedmiotowy budynek. Czy po nieodpłatnym przekazaniu przez małżonka części budynku na potrzeby działalności gospodarczej współmałżonka powstanie u współmałżonka przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń?

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art.22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 z późn. zmianami ) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania miedzy innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością.

Za wartość początkową środka trwałego zgodnie z art. 22g ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się : - w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

Zgodnie z art.22g ust.11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie".

W związku z powyższym oraz mając na względzie art.22f ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (...) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej (...) do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu".

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu, że ma prawo amortyzować w swojej działalności gospodarczej cześć budynku w niej wykorzystywaną. Amortyzacji takiej należy dokonać odpowiednio do stosunku powierzchni części budynku wykorzystywanej w działalności podatnika do ogólnej powierzchni budynku.