Pytanie:

Czy nadpłata składek na ubezpieczenie społeczne pracownika, którego ZUS wyłączył spod ubezpieczenia społecznego stanowi przychód z działalności gospodarczej w momencie jej faktycznego powstania?

W dniu 14.05.2003 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych oddział w Gdańsku Inspektorat Gdańsk- Wrzeszcz wydał decyzję nr............ ustalającą, że zatrudniona w 2002 roku pracownica nie podlega ubezpieczeniom społecznym od dnia zatrudnienia. W związku z powyższą decyzją płacone przez spółkę cywilną jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne pracownicy zostały zwrócone płatnikowi (tzn. powstała nadpłata, która zaliczona będzie na poczet bieżących zobowiązań spółki).

Zdaniem Podatnika "składki, które opłacała spółka powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w roku 2002 (...). Natomiast nadpłata składek, która powstała w związku ze złożonymi korektami powinna zostać zaliczona do przychodu spółki w momencie faktycznego jej powstania, czyli w 2004 roku."

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 3a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) "Do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2 (przychody z działalności gospodarczej), nie zalicza się:

3a) zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów."

Wnioskując a contrario z powyżej powołanego przepisu należy stwierdzić, iż zwrócone wydatki, które zaliczone zostały w poprzednich latach podatkowych do kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym zostały zwrócone.

Jak wynika z przedstawionego we wstępie stanu faktycznego Podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów roku 2002 składki na ubezpieczenia społeczne związane z przedmiotową umową o pracę, zatem zwrócona w 2004 roku przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych nadpłata składek stanowi przychód z działalności gospodarczej roku 2004.

Reasumując tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż Podatnik, który w 2004 roku otrzymał od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot nadpłaconych w 2002 roku składek na ubezpieczenia społeczne, nie musi dokonywać korekty zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2002. Kwota nienależnie wpłaconych, a następnie zwróconych składek stanowi dla Podatnika przychód z działalności gospodarczej w miesiącu, w którym została zwrócona, a co za tym idzie wykazać ją należy także w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu za rok, w którym Podatnik ją otrzymał.