Pytanie:

Czy zbycie nieruchomości w drodze zamiany stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 12.11.1996r. zakupił Pan jako osoba fizyczna prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz odrębną od gruntu własność budynków i budowli zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr ......, karta mapy....... objętą księgą wieczystą KW nr ....... Sądu Rejonowego . W budynku znajdującym się na terenie tej nieruchomości prowadzona była przez Pana działalność gospodarcza w postaci sklepu meblowego aż do dnia zakończenia działalności tj. do 30.09.1999r.Zaznacza Pan we wniosku, iż po zakończeniu działalności gospodarczej przedmiotową nieruchomość wynajął Pan córce, która do dnia dzisiejszego prowadzi działalność tej samej branży. Oświadczył Pan również , że ani grunt ani budynki stanowiące opisaną nieruchomość nie były środkami trwałymi w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i tym samym nie dokonywano z tego tytułu odpisów amortyzacyjnych.

Obecnie nosi się Pan z zamiarem zbycia poprzez zamianę tej nieruchomości i w związku z tym uważa Pan , iż kwota stanowiąca wartość nieruchomości będącej przedmiotem zamiany winna być zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W odpowiedzi na ww zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku wyjaśnia:Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2:nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomościspółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowejprawa wieczystego użytkowania gruntówinnych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie ; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych bez względu na fakt, iż nie występuje w tej sytuacji świadczenie pieniężne.

Przepis art.10 ust.2 pkt 3 ww ustawy stanowi iż : przepisów ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:składników majątku, o których mowa w art. 14 ust.2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia , nie upłynęło 6 lat

Zgodnie więc z art.14 ust.2 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy - przychodem z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnej produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymib) składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł.,c)wartościami niematerialnymi i prawnymiujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c: przy określeniu wysokości przychodów przepisy art.1 i art.19 stosuje się odpowiednio.

Umowa zamiany jest umową dwustronną zobowiązującą. Zgodnie z art. 603 i 604 ustawy z 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16 , poz. 93 z późn.zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na druga stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia w zamian innej rzeczy. Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Nie oznacza to jednak, że skoro nie występuje przepływ gotówkowy przychód uzyskany z tytułu zamiany zwolniony jest z opodatkowania.

Zgodnie z art. 19 ust.2 ww ustawy podatkowej przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych , a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność , jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywalnego w drodze zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż nabył Pan ww nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania w dniu 12.11.1996r. i od nabycia upłynęło 5 lat a więc nie powstanie w przypadku zamiany przychód wynikający z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy podatkowej. Ponadto jak zaznaczył Pan we wniosku ww nieruchomości nie były środkami trwałymi a więc także nie powstanie przychód z tyt. działalności gospodarczej jeśli dokona Pan zamiany nawet przed upływem 6 lat od wycofania z działalności gospodarczej.Na podstawie powyższego stwierdza się, iż wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się , iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w 2005r.zgodnie Pana z zapytaniem. Stosownie do treści art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy Kontroli Skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Na podstawie art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.