Pytanie:

Czy przychód osiągnięty ze sprzedaży tego samochodu należy traktować jako przychód z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej?

Stan faktyczny:

Podatnicy (małżonkowie) w styczniu 1999r. zakupili samochód, który po upływie 5 miesięcy został przekazany jednemu z małżonków do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Od lipca 1999r. dokonywano odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego środka trwałego. W lutym 2004r. samochód wykreślono z ewidencji środków trwałych i przekazano w dalsze użytkowanie przez małżonków na cele prywatne. W lipcu 2004r. samochód został sprzedany.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lica 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (...)

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (...), nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z kolei zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lica 1991r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...) składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...); przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, iż odpłatne zbycie środka trwałego wykorzystywanego w działalności gospodarczej (ujętego w ewidencji środków trwałych) stanowi przychód z działalności gospodarczej, nawet jeśli przed zbyciem środek ten został wycofany z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku wycofano z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. Biorąc pod uwagę powyższe w rozpatrywanym przypadku przychód osiągnięty w lipcu 2004r. ze sprzedaży samochodu stanowiącego środek trwały wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, pomimo jego wycofania z tej działalności w lutym 2004r. - będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że stosownie do treści art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej (...) jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...), powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków (...).