Pytanie:

Dotyczy: - momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej w zakresie organizowania kursów nauki jazdy,- opodatkowania środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy, pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego na ropoczęcie działalności gospodarczej.

1/. Organizowanie kursów nauki jazdy oraz kursów doszkalających:

Od 1 stycznia 2005r. jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie : szkoła nauki jazdy, oraz zajmuje się prowadzeniem dodatkowych jazd doszkalających. Przedmiotem działalności jest organizowanie kursów nauki jazdy przygotowujących uczestników do egzaminu uprawniającego do otrzymania prawa jazdy. Na całość świadczonej usługi składa się kurs z części teoretycznej i praktycznej. Część teoretyczną rozpoczynają i kończą wszyscy kursanci jednocześnie i następnie rozpoczynają część praktyczną kursu, którą kończą indywidualnie w różnych terminach .Dzień, w którym kończy się część praktyczna stanowi wykonanie - zakończenie świadczonej usługi.

Kursanci dokonują wpłat w całości lub w części w momencie rozpoczęcia kursu, na które wystawia dowody wpłat KP. Ponadto podatniczka prowadzi rejestr wpłat i osoby te wpisane są do Książki Ewidencji Kursantów. Po ukończeniu kursu, w ewidencji odnotowuje dokładną datę ukończenia kursu przez każdego uczestnika. Ponadto zajmuje się również prowadzeniem tzw. jazd dodatkowych - doszkalających , za które zapłatę otrzymuje najczęściej przed rozpoczęciem bądź w trakcie świadczonej usługi.

Pytanie podatnika dotyczy momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej.

Zdaniem podatniczki moment powstania przychodu powstaje odrębnie w odniesieniu do każdego kursanta tj. na dzień ukończenia kursu zgodnie z art.14 ust.1c pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1992 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn.zm.).

2/. Otrzymanych środków z Powiatowego Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej:

W grudniu 2004r. otrzymała z Powiatowego Urzędu Pracy w Ostrołęce jednorazowe środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej w ramach projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Powyższe środki przeznaczyła na zakup wyposażenia firmy.

W związku z powyższym zwraca się z zapytaniem, czy wartość udzielonej pomocy z PUP stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art.10 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy jest to przychód z działalności gospodarczej na podstawie art.14 ust.2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym.Zdaniem podatnika są to przychody z innych źródeł podlegające opodatkowaniu na podstawie art.10 ust.1 pkt 9 przytoczonej ustawy.

Ad.1

Zgodnie z art.14 ust.1c pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm./ za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.1, uważa się z zastrzeżeniem ust.1e-1g, dzień wystawienia faktury ( rachunku ), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani Magdalena Domasik prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu szkolenia kandydatów na kierowców. Należność za szkolenie kandydaci uiszczają jednorazowo, przed rozpoczęciem zajęć lub w uzgodnionych ratach, z tym ,że część opłaty następuje zawsze na początku kursu. Szkolenie kandydatów na kierowców odbywa się w dwóch etapach tzn. część teoretyczna i praktyczna nauka jazdy.

Zasady szkolenia, w tym obowiązkowa ilość odbytych zajęć oraz dokumenty wydawane przez szkolących reguluje Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 14 grudnia 2001r. w sprawie szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierujących pojazdami, instruktorów i egzaminatorów (Dz.U.nr 150,poz.1681).

Wskazane przepisy jednoznacznie wskazują, że jest to ze strony podatnika usługa wykonywana w określonym czasie, na co wskazuje obowiązkowa ilość godzin szkolenia teoretycznego i praktycznego, po odbyciu których kandydat otrzymuje "zaświadczenie o ukończeniu kursu" uprawniające go do przystąpienia do egzaminu państwowego.

Mając na względzie cel umowy z kursantem polegający na przygotowaniu do egzaminu uprawniającego do uzyskania prawa jazdy, co obligatoryjnie poprzedzone jest odbyciem szkolenia teoretycznego i praktycznego, zakończonego otrzymaniem stosownego "zaświadczenia", zatem należy wnioskować, że wykonanie usługi, do której zobowiązał się podatnik wobec kandydata na kierowcę następuje z datą wystawienia tej osobie opisanego wyżej "zaświadczenia". W tej sytuacji za słuszny należy przyjąć pogląd podatnika, zaprezentowany we wniosku z dnia 01.03.2005r. uzupełniony 15.04.2005r., że przychód z działalności gospodarczej w zakresie organizowania kursów nauki jazdy oraz kursów doszkalających powstaje w momencie ukończenia przez każdego uczestnika kursu teoretycznego i praktycznego, czego potwierdzeniem powinno być wystawione "zaświadczenie".

Ad.2

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonej umowy nr 5/2004 z dnia 01 grudnia 2004r. wynika, że Powiatowy Urząd Pracy w Ostrołęce przyznał Pani jako osobie bezrobotnej jednorazowe środki finansowe w wysokości 10.000zł.na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego zgodnie z ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 roku o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U.Nr 99,poz.1001), rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy ( Dz.U.Nr 196, poz.2018) oraz rozporządzenia Komisji (WE) Nr 69/2001 z dnia 12 stycznia 2001 roku w sprawie zastosowania art.87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis ( Dz.Urz.WE L 10 z 13.01.2001r.).

W związku z tym, iż w katalogu zwolnień nie zostały wymienione środki na podjęcie działalności gospodarczej otrzymane na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, zatem słuszne jest stanowisko podatnika, iż podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i będzie to stanowiło dla podatnika przychód z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.)

Przychody otrzymane z tego tytułu Pani powinna wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym za 2004 rok i od łącznej sumy dochodów uzyskanych w 2004r. obliczyć podatek wg obowiązującej skali podatkowej.

Mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w sprawie momentu powstania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie organizowania kursów nauki jazdy oraz opodatkowania środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego na rozpoczęcie działalności jako prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.