Istota interpretacji:

należy stwierdzić, iż wniesienie wkładu do spółki osobowej lub spółki cywilnej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy) jest formą ich odpłatnego zbycia. Niemniej jednak w przypadku wniesienia nieruchomości, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę do spółki jawnej jako aportu rzeczowego, w zamian za udział w zyskach spółki, nie skutkuje to powstaniem przychodu.

• w części dotyczącej powstania przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości gruntowej, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej –jest prawidłowe,
• w części uznania, iż wniesienie wkładu nie jest odpłatnym zbyciem –jest nieprawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca. (dalej: Podatnik) był właścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z czterech działek o numerach 231, 232, 233, 234 położonych w K. w gminie N.

Zgodnie z zapisami w księdze wieczystej działki o numerze 233 oraz 234 są sklasyfikowane jako grunty orne, natomiast działki o numerze 231 oraz 232 jako nieruchomości niezabudowane.

Jedna z działek została nabyta bezpośrednio przez Podatnika. Nabycie pozostałych trzech działek Podatnik zlecił Spółkom: K. (dalej: K. sp. k-a) oraz K. (dalej: K. sp. z o.o.) zwane łącznie Spółki K.

Spółka K. sp. k-a w ramach realizacji umowy zlecenia nabyła dwie działki, których własność następnie przeniosła na zleceniodawcę – Podatnika. Ponadto 3519/21168 udziału w trzeciej działce (działka nr 233) Podatnik kupił te własnym imieniu, a następnie sprzedał K. sp. k-a. Spółka K. sp. k-a w ramach realizacji umowy zlecenia nabyła pozostałą część udziałów w działce nr 233 i następnie przeniosła nabytą w ramach umowy zlecenia część udziałów w własności działki nr 233 na zleceniodawcę - Podatnika. Udział w wysokości 3519/21168 w działce 233 został powtórnie sprzedany przez K. sp. k-a na rzecz Podatnika.

Wszystkie działki zostały nabyte od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Podatnik nie prowadzi działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. Nr 80 poz. 350 ze zm.) dalej: ustawa o podatku dochodowym. Nabyta nieruchomość nie była przez Podatnika wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym.

Podatnik wniósł posiadaną nieruchomość gruntową do spółki jawnej działającej pod firmą "A." spółka jawna (dalej: spółka jawna), w której jest wspólnikiem.

Wnioskodawca pismem z dnia 18 października 2010 r. (data wpływu 20 października 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu podatkowego z dnia 12 października 2010 r. Nr IPPB1/415-719/10-2/KS uzupełnił przedstawiony stan faktyczny informując, iż przed wniesieniem wkładu Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której dokonał nabycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Powyższa nieruchomości nie była ze względu na swój charakter wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nie stanowiła przedmiotu dzierżawy, najmu itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym Podatnik pragnie zadać pytanie, czy wniesienie nieruchomości gruntowej składającej się z czterech działek do spółki jawnej rodzi obowiązek wykazania przychodu podatkowego po stronie Podatnika...

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej powyżej sytuacji nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie zaprezentować poniższe argumenty.

Brak przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. Nr 80, poz. 350 ze zm.) - dalej ustawa o podatku dochodowym, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości bądź ich części oraz odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.

Zasada ta ulega jednak modyfikacji na mocy art. 10 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym który wskazuje, iż przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstaje w przypadku odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przytoczone regulacje jednoznacznie wskazują, iż przy transakcjach wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek, po stronie wnoszącego nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. W świetle tych regulacji zatem, Podatnik w momencie wniesienia nieruchomości do spółki jawnej nie jest zobligowany do rozpoznania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Powyższe uwagi potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 10 marca 2009 roku (sygn. IPPB1/415-1375/08-4/EC), w której czytamy: "wkład w postaci nieruchomości w momencie jego wniesienia do spółki osobowej nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład, jak również u pozostałych wspólników, żadnych skutków w podatku dochodowym, gdyż nie wiąże się to z odpłatnym zbyciem nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o czym jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych".

Analogiczne stanowisko znalazło się także w:

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2009 roku (sygn. IPPB1/415-1258/08-2/JB,
• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 stycznia 2009 roku (sygn. IBPB1/415-794/08/MWO oraz
• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 listopada 2009 roku (sygn. ILPB1/415-586/08-2/IM.
  
  

Brak przychodów z kapitałów pieniężnych.

Podatnik stoi na stanowisku, iż wniesienie nieruchomości do spółki jawnej nie skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne.

Zgodnie bowiem z regulacją art. 17 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian z a wkład niepieniężny.

Powyższa regulacja wskazuje, iż przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie wartość nominalna udziałów, jakie otrzyma podatnik w zamian za wniesienie do spółki mającej osobowość prawną wkładu niepieniężnego. Regulacja ta swoją dyspozycją obejmuje wyłącznie wkłady wnoszone do spółek posiadających osobowość prawną czyli do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej. W sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej analizowana regulacja nie będzie miała zastosowania. Opierając się na zasadzie racjonalności ustawodawcy, gdyby chciał on opodatkować także wniesienie wkładów niepieniężnych do spółek osobowych dałby temu wyraz wprost poprzez wprowadzenie odpowiednich zapisów w ustawie o podatku dochodowym.

W świetle zatem powyższych argumentów, po stronie Podatnika nie powstanie również przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu wniesienia nieruchomości do spółki jawnej.

Podatnik pragnie wskazać, iż zaprezentowane przez niego stanowisko jest w pełni akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2009 roku (sygn. IPPB1/415-1258/08-2/JB) wskazał, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) do nowoutworzonej spółki cywilnej w momencie jego wniesienia nie rodzi u wspólnika wnoszącego żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Z treści art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT wynika jednak, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. (...)

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie stanowi także źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy jakim są kapitały pieniężne, ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni. Nie ma natomiast zastosowania do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej."

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2008 roku, sygn. ILPB1/415-585/08-2/IM.

Podobne zdanie wyraził także Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim w interpretacji z dnia 29 września 2005 roku (sygn. US l/1-415/13/2005) wskazując, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki nie jest źródłem przychodu. Stanowisko podatnika odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia aportem nieruchomości stanowiącej majątek prywatny do spółki komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe".

Brak przychodu z działalności gospodarczej.

Podatnik stoi na stanowisku, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie powoduje powstania przychodu ze źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawodawca wprost wskazał, iż tylko odpłatne zbycie składników majątku zaliczanych do środków trwałych będzie stanowiło przychód z działalności gospodarczej. Zbycie bez uzyskania zapłaty nie stanowi zatem przychodu z działalności gospodarczej.

Podatnik pragnie wskazać, iż operacja wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jak najbardziej jest zbyciem nieruchomości aczkolwiek nie jego odpłatną formą co wyłącza obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego z tego tytułu. Podatnik pragnie wskazać, iż aby zbycie generowało przychód podlegający opodatkowaniu, musiałoby to być zbycie o charakterze odpłatnym, a więc skutkującym uzyskaniem przez wspólnika wnoszącego wkład konkretnego, definitywnego i trwałego przysporzenia majątkowego. W przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej cena (żądanie zapłaty ceny) nie występuje. Wspólnik co prawda uzyskuje "udział" w spółce osobowej, jednakże nabycie udziału nie stanowi przysporzenia, które mogłoby być traktowane jako forma odpłatności za wniesienie wkładu do spółki jawnej.

Ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem odpłatności, czy też odpłatnego zbycia. Sięgnąwszy zatem do Słownika Języka Polskiego PWN (wersja interaktywna) czytamy, iż odpłatny to "taki, za który się płaci". Zatem odpłatne zbycie to taki sposób przeniesienia prawa do rozporządzania danym przedmiotem, za który zbywcy należy się określona zapłata.

Wniesienie wkładu niepieniężnego nie wiąże się natomiast w żaden sposób z koniecznością zapłaty ze strony beneficjenta (de facto spółki jawnej) za otrzymane prawo do określonego przedmiotu wkładu. W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego Podatnik zyskuje prawo uczestnictwa w spółce — ogół praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi wobec spółki jawnej oraz wobec innych wspólników, z którymi wiąże się możliwość uzyskania przychodu w przyszłości, tzn. w sytuacji, w której działalność spółki jawnej będzie przynosiła zysk. Ponadto, nie da się ustalić wartości udziału w spółce jawnej, obejmowanego w zamian za wkład niepieniężny, bowiem udział ten z samego faktu jego uzyskania nie stanowi żadnego konkretnego i definitywnego przysporzenia majątkowego. Samo prawo do udziału w przyszłych i niepewnych dochodach spółki jawnej nie może być w żaden sposób uznane za formę odpłatności za wniesiony wkład niepieniężny.

Z powyższym stanowiskiem zdaniem Wnioskodawcy zgadzają się także sądy administracyjne.

Jak słusznie zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, który w wyroku z dnia 19 maja 2010 roku (sygn. akt I SA/Lu 95/10) "poza sporem jest bowiem, że wnoszony do spółki jawnej aport nie skutkuje, dla osoby go wnoszącej, powstaniem konkretnego i wymiernego przysporzenia majątkowego, tj. innymi słowy nie powoduje po jej stronie przyrostu majątkowego. Tym samym nie stanowi dochodu (...) brak jest jakichkolwiek podstaw, aby zasadnie można było uznać, że objęcie udziału w tworzonej spółce jawnej w zamian za wniesienie niepieniężnego aportu do niej rodzi konsekwencje podatkowo-prawne w postaci opodatkowania tego rodzaju operacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Operacji tego rodzaju nie towarzyszy bowiem, co ma znaczenie z punktu widzenia istoty podatku dochodowego, ekwiwalentność świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. W tym kontekście ponownie podkreślić należy, że w analizowanej sytuacji, w zamian za wniesiony aport, osoba go wnosząca otrzymuje udział w spółce jawnej, który jakkolwiek posiada określoną wartość materialną to jednak nie stanowi ceny nabycia, w związku z czym nie sposób kwalifikować go jako formy świadczenia wzajemnego. Obejmując udział wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z zawiązaniem spółki jawnej." W związku z powyższym stanowczo należy stwierdzić, że brak jest jakichkolwiek podstaw, aby zasadnie można było bronić tezy, iż po stronie obejmującego udział w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny pojawia się dochód podlegający opodatkowaniu (por. również np.: wyrok WSA w Warszawie z 7 sierpnia 2009 r., sygn. akt III SA/WA 384/09: wyrok WSA w Warszawie z 2 czerwca 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 346/09; wyrok WSA w Kielcach z 29 kwietnia 2009 r., sygn. akt I SA/Ke 121/09; wyrok WSA w Lublinie z 23 kwietnia 2010, sygn. akt I SA/Lu 96/10).

Podsumowanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie nieruchomości nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości. Ustawodawca wprost wyłączył wniesienie wkładów niepieniężnych do spółek z dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym. Z takim podejściem zgadzają się także organy podatkowe.

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości gruntowej nie stanowi także przychodu z kapitałów pieniężnych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym. Dyspozycja bowiem niniejszej regulacji odnosi się wyłącznie do wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek posiadających osobowość prawną. Podatnik wniósł wkład do spółki jawnej, która osobowości prawnej nie posiada.

Ponadto, wniesienie nieruchomości do spółki jawnej nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła działalność gospodarcza, gdyż wniesienie to pozbawione jest elementu odpłatności, który jest warunkiem koniecznym dla powstania obowiązku wykazania przychodu podatkowego z działalności gospodarczej.

W świetle powyższych argumentów Podatnik wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna.

Spółka jawna, zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych jest więc spółką osobową.

W myśl art. 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Zgodnie z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Ma zatem zdolność do czynności prawnej, ale nie posiada osobowości prawnej.

Pojęcie wkładu do spółki osobowej uregulowane zostało w art. 48 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wynika z niego, że wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki. Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Z powyższego wywieść należy, że:

• wniesienie do spółki osobowej określonych rzeczy, czy też praw majątkowych jako wkładu niepieniężnego, jest formą ich odpłatnego zbycia,

• wspólnik przystępujący do spółki osobowej uzyska w niej udział, stosownie do wartości wprowadzonego do spółki wkładu.
  
  

Należy także wskazać na treść art. 28 k.s.h., według którego majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia oraz art. 48 § 1 tej ustawy stanowiącego, iż prawa, które wspólnik zobowiązuje się wnieść do spółki, uważa się przeniesione na spółkę. Zarówno te przepisy, jak i wcześniej przytoczony art. 8 w sposób jednoznaczny przesądzają, iż majątek spółki osobowej jest wyodrębniony od majątku wspólników.

Zatem wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu – na spółkę. Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa.

W konsekwencji wniesienie wkładu do spółki osobowej lub spółki cywilnej (wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy) jest formą ich odpłatnego zbycia i winno być ono kwalifikowane stosownie do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany

Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera znaczenia wskazanego powyżej pojęcia "wykorzystywanie", wobec tego należy posłużyć się definicją słowa "wykorzystywanie" ze Słownika Języka Polskiego zgodnie z którym "wykorzystywanie" to osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, skorzystanie z czegoś, spożytkowanie, zużytkowanie (Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996, s. 752).

Zatem przez "wykorzystywanie", jak wskazano powyżej, należy rozumieć osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, tym samym przez składniki majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej należy rozumieć tego rodzaju składniki, które są używane, użytkowane w działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz uzupełnienia wniosku wynika, iż Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z czterech działek. Podatnik wniósł posiadaną nieruchomość gruntową do spółki jawnej. Przed wniesieniem wkładu Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której dokonał nabycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Powyższa nieruchomości nie była ze względu na swój charakter wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe a zwłaszcza podaną przez Wnioskodawcę okoliczność, iż nieruchomości będąca przedmiotem wkładu nie była wykorzystywana przez niego przed wniesieniem wkładu do spółki jawnej do prowadzenia działalności gospodarczej, stwierdzić należy, iż z tytułu wniesienia tego wkładu nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle powyższego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie stanowi także źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9. powoływanej ustawy.

Brak jest zatem podstaw, co słusznie zauważa Wnioskodawca, do stosowania w przedmiotowej sprawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek mających osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni. Tym samym przepis ten nie znajduje zastosowania w przedstawionym we wniosku zdarzeniu, gdyż spółka, do której wnoszony jest wkład niepieniężny jest spółką osobową.

Stosowanie do art. 18 powoływanej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, (…), w tym również z odpłatnego zbycia tych opraw.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika iż, wniesienie wkładu niepieniężnego nie spowoduje także powstania przychodu z praw majątkowych, gdyż własność lub udział w prawie własności nieruchomości nie są prawami majątkowym, do których stosuje się art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, na tle powołanych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż wniesienie wkładu do spółki osobowej lub spółki cywilnej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy) jest formą ich odpłatnego zbycia. Niemniej jednak w przypadku wniesienia nieruchomości, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę do spółki jawnej jako aportu rzeczowego, w zamian za udział w zyskach spółki, nie skutkuje to powstaniem przychodu.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy nieruchomość będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej w rzeczywistości była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego

Jednocześnie należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia organów skarbowych oraz wyroki sądów administracyjnych dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 roku - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.

Z uwagi na powyższe przywołane rozstrzygnięcia organów skarbowych i wyroki sądów administracyjnych, nie są wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcę w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.