Istota interpretacji:

Moment powstania przychodu z tytułu otrzymania wynagrodzenie za tzw. ekspozycję półkową.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 grudnia 2009 r. Znak: IBPBI/1/415-869/09/AB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 30 grudnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie apteki. Jest czynnym podatnikiem VAT, a dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Towary handlowe – leki, dostarczane są przez wyspecjalizowanych dostawców. Z jednym z dostawców Wnioskodawczyni ma zawartą umowę, z której wynika, iż musi zrealizować pewien umówiony poziom zakupów oraz terminowo płacić za faktury (dostawy), w zamian za co otrzyma wynagrodzenie zwane premią pieniężną w wysokości określonej odrębną tabelą, po spełnieniu warunków do przyznania premii, którymi są:

• zrealizowanie określonego poziomu zakupów oraz
• terminowa zapłata za dostarczany towar.
  
  

Oprócz powyższego, zgodnie z umową, Wnioskodawczyni zobowiązała się do ekspozycji wskazanych przez dostawcę towarów w miejscach widocznych, tzw. "ekspozycję półkową", za którą przyznawane jest również wynagrodzenie. Zatem zgodnie z umową - premia pieniężna przyznawana jest za terminową zapłatę za zakupione leki oraz zrealizowany umówiony poziom zakupów u dostawcy w danym okresie, zaś wynagrodzenie przyznawane jest za tzw. "ekspozycję półkową" prezentację w dobrym widokowym miejscu towarów, które wskazuje dostawca.

Zgodnie z zapisami umowy faktura dotycząca wynagrodzenia w formie premii pieniężnej oraz wynagrodzenia za tzw. "ekspozycję półkową" wystawiana jest i przekazywana do akceptacji w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu którego rozliczenie dotyczy. Treść faktur:

• wynagrodzenie zgodnie z umową ,
• premia pieniężna zgodnie z umową.

Fakturę dokumentującą wynagrodzenie wg umowy i premie pieniężną Wnioskodawczyni ujmuje w przychodach w miesiącu, w którym faktura zostaje wystawiona, zgodnie z wyżej przytoczonym zapisem umowy, z którego wynika jej prawo do przyznawania i otrzymywania premii pieniężnej, czy wynagrodzenia za miniony miesiąc, którego to premia, czy wynagrodzenie dotyczy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

1. W którym miesiącu i roku podatkowym należy ujmować do przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wynagrodzenie za tzw. ekspozycję półkową, za którą to usługę faktura jest wystawiana po miesiącu w którym ekspozycja była wykonana na wyżej wskazanych warunkach.
Np. Faktura za zrealizowane usługi w styczniu , zgodnie z umową wystawiana jest w lutym , za luty - w marcu, itd.- w związku z powyższym w którym miesiącu powinny być ujęte do przychodów podatkowych poszczególne ww. zdarzenia gospodarcze, osiągane przychody: czy do przychodów za okres którego dotyczą, czyli faktura za styczeń wystawiona w lutym zgodnie z umową, ma być ujęta do przychodów podatkowych stycznia czy lutego... Dotyczy to analogicznie wszystkich kolejnych i poprzednich okresów, poszczególnych miesięcy rozliczeniowych.
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
2. Za ekspozycję półkową towarów w miesiącu grudniu 2008r. wystawiana jest faktura VAT, zgodnie z umową, w styczniu roku następnego, np. za grudzień 2008r. fakturę wystawiono w styczniu 2009r. Czy ww. przychody należy ująć do miesiąca grudnia 2008r., czy też do stycznia 2009r....
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
3. Za ekspozycję półkową towarów w miesiącu grudniu 2007r. wystawiana jest faktura VAT zgodnie z umową w styczniu roku następnego, np. za grudzień 2007r. wystawiono w styczniu 2008r. Czy należy ująć fakturę do przychodów podatkowych miesiąca grudnia 2007r., czy też do stycznia 2008r....
(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie za tzw. "ekspozycję półkową towarów", powinna ujmować do przychodów podatkowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu, w którym wystawiana jest faktura, bowiem dopiero w miesiącu wystawienia faktury, do 15 dnia następnego miesiąca dokonywane są rozliczenia za miesiąc, którego rozliczenia dotyczą (poprzedni).

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1. wynagrodzenie za ekspozycję półkową towarów, za miesiąc styczeń 2009r., dla której to czynności faktura zgodnie z umową wystawiana jest w lutym 2009r. i analogicznie kolejne miesiące - powinna być ujmowana do przychodów miesiąca wystawienia faktury, tj. do lutego 2009r. i analogicznie kolejne miesiące,
2. wynagrodzenie za ekspozycję półkową towarów, za miesiąc grudzień 2008r., dla której to czynności faktura zgodnie z umową wystawiana jest w styczniu 2009r. powinna być ujmowana do przychodów miesiąca wystawienia faktury, tj. do stycznia 2009r.,
3. wynagrodzenie za ekspozycję półkową towarów, za miesiąc grudzień 2007r., dla której to czynności faktura zgodnie z umową wystawiana jest w styczniu 2008r. powinna być ujmowana do przychodów miesiąca wystawienia faktury, tj. do stycznia roku 2008r.
   
   

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
   
   

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ww. ustawy).

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy. W sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym – określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych (miesięcznych, kwartalnych, rocznych), to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią, a dostawcą towarów jest umową, która jest wykonywana stale, w określonym czasie. Jej przedmiotem jest w istocie świadczenie określonej usługi, polegającej na prezentacji "(…) w dobrym widocznym miejscu towarów, które wskazuje dostawca". Przedmiotowa umowa przewiduje ponadto miesięczne rozliczenie i związaną z tym wypłatę należności przysługujących Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym moment powstania przychodu z tytułu świadczonych usług należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści tego przepisu wynika wprost, iż jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

W świetle powyższego, przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko, że wynagrodzenie za tzw. "ekspozycję półkową towarów", powinna ujmować do przychodów podatkowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu, w którym wystawiana jest faktura jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanej premii pieniężnej zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.