Istota interpretacji:

Czy prawidłowo ujęto w przychodach podatkowych w miesiącu lipcu 2009 r. część refundacji stanowiącej zwrot podatku VAT naliczonego od zakupionych środków trwałych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu 23 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do przychodu dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych -jest prawidłowe.

W dniu 23 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do przychodu dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług drogowych oraz produkcji betonu, opodatkowaną podatkiem liniowym. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje za pomocą ksiąg handlowych. Ponadto jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 9 czerwca 2009 r. Wnioskodawca podpisał z Powiatowym Urzędem Pracy umowę o refundację kosztów wyposażenia lub doposażenia dwóch stanowisk pracy w kwocie brutto 37.158,60 zł, tj. po 18.579,30 zł na każde z nich. Refundacja dotyczyła dwóch środków trwałych: widlaka terenowego i tokarni do metali, w ramach pomocy de minimis spełniającej warunki określone w rozporządzeniu Komisji (WE) Nr 1998/2009 z 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis, w odniesieniu do pomocy państwa w zakresie zatrudnienia. Wnioskodawca dokonał powyższych zakupów w czerwcu 2009 r. - koszt zakupu widlaka wyniósł 37.820 zł brutto, natomiast tokarni 22.570 zł brutto. Z faktur dokumentujących zakup powyższych środków trwałych Wnioskodawca odliczył podatek VAT w wysokości 10.890 zł - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Środki trwałe przyjęto do użytkowania w czerwcu 2009 r., w wartościach netto tj. wózek widłowy - wartość początkowa 31.000,00 zł oraz tokarnia do metali wartość początkowa 18.500,00 zł.

W lipcu 2009 r. na rachunek bankowy Wnioskodawcy wpłynęły środki z refundacji z urzędu pracy w kwocie brutto 37.158,60 zł. Otrzymane środki w kwocie netto 30.457,86 zł (tj. 15.228,93 - widłak terenowy i 15.228,93 - tokarnia do metali) zostały przeniesione zgodnie z ustawą o rachunkowości na rozliczenia międzyokresowe przychodów, a następnie - równolegle do odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu - przeniesione zostaną na pozostałe przychody operacyjne, które nie będą stanowiły przychodu podatkowego stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostałą część otrzymanych środków w kwocie 6.700,74 zł (tj. suma kwoty 3.350,37 zł stanowiącej zwrot podatku VAT od zakupionego widłaka terenowego oraz kwoty 3.350,37 zł stanowiącej zwrot podatku VAT od zakupionej tokarni do metali) wykazano w przychodach, gdyż pokryty dotacją odliczony VAT nie zwiększa wartości początkowej środka trwałego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3).

Czy prawidłowo ujęto w przychodach podatkowych w miesiącu lipcu 2009 r. część refundacji stanowiącej zwrot podatku VAT naliczonego od zakupionych środków trwałych...

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanej refundacji na zakup środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym refundacja w kwocie netto nie będzie przychodem podatkowym. Ponadto podatek VAT, jako podlegający odliczeniu, nie wchodzi w skład ceny nabycia środka trwałego, nie zwiększa więc jego wartości początkowej, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy, dlatego część refundacji stanowiąca zwrot podatku VAT naliczonego ujęta została w przychodach podatkowych. W tej kwestii wypowiedział się Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku w postanowieniu z dnia 11 września 2007 r. znak US.I/406-6/07. Powyższe postanowienie dotyczy wprawdzie sytuacji, gdzie refundacja dotyczy jedynie wydatków na towary niezaliczone do środków trwałych, lecz podobnie będzie w przypadku otrzymania refundacji na nabycie środków trwałych. Takie stanowisko potwierdził Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wolsztynie w postanowieniu z dnia 18 września 2006 r. znak ZD-G/415-12/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Wobec tak brzmiącego przepisu należy uznać, że kwota netto dotacji otrzymanej przez Wnioskodawcę na zakup środków trwałych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawcy została zwrócona kwota brutto za wcześniej zakupione środki trwałe. W związku z powyższym różnica (stanowiąca naliczony podatek VAT) jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż część dotacji, będąca refundacją zakupionych środków trwałych (odpowiadająca ich wartości netto) nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, natomiast dotacja w części odpowiadającej kwocie podatku VAT stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który należy ująć w księgach w dacie otrzymania dotacji tj. w miesiącu lipcu 2009 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.