Istota interpretacji:

Czy wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy lub w Spółce Osobowej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 3 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej -jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wykonuje jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą prowadzenie apteki oraz wynajem pomieszczeń.

Działalność prowadzona jest w ten sposób, że na parterze nabytego w 2000 r. - na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej - budynku prowadzona jest apteka, podczas gdy pomieszczenia znajdujące się na pierwszym oraz drugim piętrze budynku są wynajmowane podmiotom wykonującym działalność gospodarczą.

Przedmiotowy budynek stanowi środek trwały Wnioskodawcy oraz jest w całości amortyzowany. Oddzielny środek trwały stanowi, niepodlegający amortyzacji, przyległy do budynku grunt.

Wnioskodawca wybrał metodę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej 19% stawką liniową, która stosowana jest do całej prowadzonej działalności gospodarczej, a więc zarówno do przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia apteki, jak i przychodów z tytułu wynajmu.

W niewielkiej części przedmiotowego budynku działalność gospodarczą prowadzi także spółka cywilna, której wspólnikiem jest małżonek Wnioskodawcy. Nieruchomość nie była jednak przedmiotem wkładu małżonka do spółki cywilnej, nie stanowi jej środka trwałego i nie jest przez tę spółkę amortyzowana.

Ze względu na postanowienia art. 86 Ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2008 r., Nr 45: Poz. 271), zgodnie z którym nazwa apteka zastrzeżona jest wyłącznie dla miejsca świadczenia usług farmaceutycznych, jak również ze względu na chęć reorganizacji prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wyraźnym oddzieleniu działalności polegającej na prowadzeniu apteki oraz działalności polegającej na wynajmie pomieszczeń w przedmiotowym budynku, Wnioskodawca planuje wyodrębnić prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pomieszczeń w budynku.

W tym celu planuje utworzenie, wraz małżonkiem oraz dzieckiem/dziećmi, spółki cywilnej lub spółki jawnej (Spółka Osobowa), do której wniesie wkładem przedmiotowy budynek (wraz z gruntem). Przed wniesieniem wkładu Wnioskodawca rozwiąże umowy najmu z dotychczasowymi najemcami. Przedmiotem działalności Spółki Osobowej będzie prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmie pomieszczeń. W tym celu Spółka Osobowa zawrze umowy najmu zarówno z Wnioskodawcą, jak również (na nowych warunkach) z dotychczasowymi/nowymi najemcami. Budynek oraz grunt, staną się środkami trwałymi Spółki Osobowej.

W konsekwencji opisanych powyżej działań Wnioskodawca będzie oddzielnie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu apteki oraz oddzielnie stanie się wspólnikiem Spółki Osobowej, której przedmiotem działalności będzie wynajem pomieszczeń w przedmiotowym budynku.

W związku z powyższym, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podatkowych konsekwencji wniesienia przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej; zasad opodatkowania z tytułu zysku osiąganego przez Spółkę Osobową z tytułu wynajmu pomieszczeń; zasad, zgodnie z którymi Spółka Osobowa powinna ustalić wartość początkową wniesionej do niej wkładem nieruchomości.

Ponieważ Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości, w przypadku znalezienia nabywcy na przedmiotową nieruchomość, zostanie ona sprzedana przez Spółkę Osobową (lub sprzedane zostanie całe przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę Osobową). Wnioskodawca pragnie objąć niniejszym wnioskiem także pytanie dotyczące konsekwencji podatkowych ewentualnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (lub całego przedsiębiorstwa Spółki Osobowej) przez Spółkę Osobową oraz konsekwencji wystąpienia Wnioskodawcy z przedmiotowej Spółki Osobowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy lub w Spółce Osobowej...
2. W jaki sposób należy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego ustalić wartość początkową budynku oraz gruntu wniesionych wkładem do Spółki Osobowej...
3. Czy w stosunku do przychodów osiąganych z tytułu udziału w Spółce Osobowej Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo stosowania 19% stawki liniowej...
4. W jaki sposób będzie należało ustalić dochód w przypadku ewentualnego zbycia nieruchomości (lub całego przedsiębiorstwa Spółki Osobowej) przez Spółkę Osobową, a w szczególności co będzie kosztem uzyskania przychodu...
5. Czy w przypadku wystąpienia Wnioskodawcy (przed lub po sprzedaży nieruchomości) ze Spółki Osobowej, zwrócona równowartość wniesionego przez Podatnika wkładu nie spowoduje powstania przychodu...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek w zakresie pytania drugiego, trzeciego, czwartego oraz piątego zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu z jakiegokolwiek tytułu, ani po stronie Wnioskodawcy, ani po stronie Spółki Osobowej.

Konsekwencje podatkowe wniesienia wkładu do spółki cywilnej bądź spółki jawnej powinny być przede wszystkim oceniane przez pryzmat tzw. ogólnej zasady transparentności podatkowej spółek osobowych.

Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania łub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zgodnie z powyższymi regulacjami, spółki cywilne oraz spółki jawne nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami z tytułu przychodów osiąganych przez te spółki, są proporcjonalnie do prawa udziału w ich zysku, wspólnicy tych spółek. W konsekwencji, majątek tych spółek jest z podatkowego punktu widzenia, przez cały czas powiązany z osobami wspólników. Wniesienie wkładu do spółki osobowej stanowi więc jedynie czynność przesunięcia majątku w obrębie tego samego podatnika, a w konsekwencji, powinna być neutralna podatkowo.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że odnosi się on wyłącznie do udziałów w spółkach mających osobowość prawną (czyli w spółkach z o.o. lub spółkach akcyjnych). W konsekwencji, skoro ustawodawca ograniczył się w powyższym przepisie wyłącznie do konsekwencji podatkowych wniesienia wkładu do spółek posiadających osobowość prawną, należy przyjąć, że jego zamierzeniem nie było podatkowanie wniesienia przez podatników wkładów do spółek nieposiadających osobowości prawnej (a więc m.in. spółki cywilnej oraz spółki jawnej). W konsekwencji, do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego nie będzie miał zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do przedstawionego zdarzenia nie znajdą także zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lub art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnoszące się do przychodów odpłatnego zbycia składnika majątku, ponieważ wniesienie wkładu do spółki cywilnej lub spółki jawnej nie stanowi czynności odpłatnego zbycia składnika majątku (ze względu na zasadę transparentności podatkowej spółek osobowych, z podatkowego punktu widzenia wniesienie wkładu do spółki osobowej stanowi jedynie przesunięcie składnika majątku w obrębie tego samego podatnika).

Również analizując regulacje zawarte w art. 18 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, ponieważ żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji zgodnie z którą wniesienie wkładu do spółek osobowych wiązałoby się z powstaniem przychodu po stronie podmiotu wnoszącego wkład lub po stronie spółki, w opinii Wnioskodawcy wniesienie w opisanym zdarzeniu nieruchomości stanowiącej środek trwały służący do wykonywanej obecnie przez Niego działalności gospodarczej nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu ani u Wnioskodawcy, ani u Spółki Osobowej. Czynność ta będzie neutralna podatkowo i nie będzie się wiązała z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania pierwszego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.