Pytanie:

Czy działalność polegająca na obrocie nieruchomościami może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych?

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy działalność ta może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.).

Zdaniem Pytającego wybór tej metody opodatkowania jest możliwy, gdyż w art. 8 cyt. wyżej ustawy, który zawiera wyłączenia z opodatkowania ryczałtem brak jest wyłączenia tego rodzaju działalności. Nadto załącznik nr 2 do ustawy nie wyłącza tej działalności z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W pkt 9 załącznika istnieje wpis dotyczący usług związanych z nieruchomościami stanowiącymi majątek własny, jednakże nie obejmuje - zdaniem Podatnika - kupna i sprzedaży, które to czynności nie są usługami tylko obrotem towarem, jakim jest nieruchomość.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 9a ust. 1 cyt. wyżej ustawy stanowi, iż dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią ust. 2 cyt. wyżej artykułu, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Art. 9 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli podatnik:

1. prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2. jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej

• wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Jednakże nie wszystkie przychody osiągane przez podatników mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawodawca określił katalog wyłączeń z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym i zgodnie z pkt 3 lit. e) tego katalogu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

W wymienionym wyżej załączniku pod pozycją 9 widnieje wpis, z którego wynika, iż grupa określona symbolem PKWiU 70.1 "usługi związane z nieruchomościami stanowiącymi majątek własny" stanowi zbiór usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z § 2 pkt 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06 kwietnia 2004 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2004r. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r.

W załączniku do przedmiotowego rozporządzenia, w sekcji K, dział 70 ustawodawca sklasyfikował usługi związane z nieruchomościami.

Dział ten obejmuje:

1. usługi związane z zagospodarowaniem i sprzedażą nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych (podział na działki, parcele),
2. usługi związane z zagospodarowaniem i sprzedażą nieruchomości niemieszkalnych,
3. kupno i sprzedaż posiadanych na własność lub dzierżawionych terenów, budynków mieszkalnych, budynków niemieszkalnych i innych nieruchomości,
4. wynajem lub dzierżawę własnej nieruchomości,
5. usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i niemieszkalnych włącznie z gruntem, terenów pod zabudowę mieszkalną i niemieszkalną,
6. usługi zarządzania (administrowania) nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi (włącznie z usługami w zakresie wyceny).

W tabeli zamieszczonej w dziale 70 do grupy określonej symbolem PKWiU 70.1 "usługi związane z nieruchomościami stanowiącymi majątek własny" przypisano podgrupy, wśród których określono kategorie określone symbolami PKWiU 70.12 oraz 70.12.1 nazwane "kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek".

W punkcie 3.4 zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia wyjaśniono, że dla pierwszych czterech poziomów PKWiU, łącznie z poziomem pośrednim, przyjęto (analogicznie jak w CPA) jako kryterium podziału produktów ich pochodzenie zdefiniowane przez PKD (NACE). W efekcie powoduje to, że każdy produkt będący wyrobem lub usługą musi być przyporządkowany do jednego i tylko jednego rodzaju działalności zaliczonego do określonej sekcji, podsekcji, działu, grupy i klasy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik zamierza rozpocząć samodzielną pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami, określony w PKD pod nr 70.12.z jako "kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek". Powyższe oznacza, że przedmiotowa działalność gospodarcza wchodzi w skład grupy 70.1 "usługi związane z nieruchomościami stanowiącymi majątek własny" sklasyfikowanej pod pozycją 9 wykazu usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zamieszczonego w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. A zatem działalność, którą zamierza rozpocząć Podatnik, z mocy ustawy nie może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż zgodnie z treścią art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowy - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c (podatek liniowy w wysokości 19%) i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W tym stanie faktycznym i prawnym, należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.