Pytanie:

Czy w sytuacji osiągnięcia przychodów z tyt. działalności wykonywanej osobiście (dz. literacka) skalkulowanych poniżej kosztów produkcji - przy poniesionych kosztach uzyskania przychodów przewyższających wartość przychodów powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jednocześnie prezentuje Pani stanowisko, iż z uwagi na fakt, iż koszty nakładu są wyższe od przychodów uzyskanych ze sprzedaży tomiku poezji nie powinna z tego tytułu płacić podatku dochodowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 roku ze zm.) źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście, do której zgodnie z art. 13 pkt 2 cyt. ustawy - zalicza się m.in. osobiście wykonywaną działalność literacką.

Art. 11 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 cytowanej ustawy koszty uzyskania przychodów w stosunku do przychodów uzyskanych przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami wynoszą 50%. Tymi odrębnymi przepisami, o których mowa w cytowanym przepisie jest ustawa z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).

W art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (.....). Ust. 9 pkt 4 cyt. przepisu stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu osobiście wykonywanej działalności określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Jednak na podstawie pkt 3 w/w przepisu - koszty z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich (...) określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

W myśl ust. 10 tego przepisu - jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 - koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

Korzystając z tego przepisu winna Pani przyjąć koszty na podstawie dowodów ich poniesienia, lecz tylko w części wydatków dotyczących egzemplarzy książek sprzedanych przez Panią zgodnie z cyt. art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych przepisów w Pani przypadku - przychodem będą kwoty otrzymane za sprzedane egzemplarze książek oraz wartość nieodpłatnych świadczeń z tytułu rozdania rodzinie i przyjaciołom bezpłatnych egzemplarzy. Ustawodawca nie zdefiniował co prawda w ustawie podatkowej pojęcia "nieodpłatnego świadczenia", ograniczając się jedynie w art. 11 ust. 2a do wskazania sposobów ustalenia jego wartości. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń w przypadku świadczeń polegających na nieodpłatnym korzystaniu z cudzego mienia - w tym przypadku z książek Pani - ustala się na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnieniu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku.

Na podstawie art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody (...).

Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust.3a tegoż artykułu.

Z kolei przepis art. 44 ust. 3a ustawy stanowi, iż podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do dnia 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień- w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określona w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (...).

Zatem, gdyby w ciągu roku podatkowego wystąpił u Pani obowiązek podatkowy - należy dokonać wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na konto tut. Urzędu.

Natomiast po skończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym - dochód uzyskany w 2007 lub 2008 roku z samodzielnie wykonywanej działalności literackiej winna Pani wykazać w zeznaniu za 2007 rok lub za 2008, które należy złożyć do 30 kwietnia następnego roku.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.